论文我国生物资产会计确认和计量存在问题是关于本文可作为生物资产方面的大学硕士与本科毕业论文新会计准则生物资产论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：与生物资产相关的信息是农业企业的利益相关者重点关注的焦点.尤其政府的高度重视和大力支持下,农业将会向着更远更深层次的方向发展.此时真实可靠的生物资产会计信息也尤为重要.但是,我国农业上市公司对生物资产的会计确认和计量尚存在诸多问题.本文将对我国生物资产会计确认和计量存在的问题进行分析和阐述.
关键字：生物资产；会计确认；会计计量；问题
会计确认,是把符合标准的经济业务进入会计信息系统并把相关会计信息在会计报表予以揭示的过程,以达到为会计信息使用者提供决策有用的信息的目的.确认包括初始确认和再确认两个步骤（葛家澍,2002）.初始确认解决的是某项经济业务能否以会计要素的形式进入会计信息系统并予以报告的问题；再确认是把经过会计加工的会计信息列入财务报表的过程,解决的是会计信息的输出问题.会计计量解决的是定量处理的问题,是会计的核心.对于每一项交易与事项,正确的确认、可靠的计量,是财务信息的可靠与相关的前提条件.生物资产是一项有生命的特殊的资产,具有异质性,更应该对生物资产进行科学正确的确认与计量,本文以深交所和上交所2014年年报为基础,从CSRC行业分类中选取农林牧渔业上市公司共43家,本文通过阅读分析这43家农业上市公司的年报,发现我国农业上市公司对生物资产的确认与计量仍存在诸多问题.
一、我国生物资产确认缺乏准确性
生物资产的异质性使其异于其他一般资产,但对生物资产的确认也应该包括初始确认和再确认两个完整的环节.生物资产的初始确认就是确定哪些生物资源符合生物资产确认标准,并把其纳入到企业资产的管理范畴,对其进行核算和监督的过程.生物资产的再次确认,就是在初始确认后在财务报表上揭示那些能够反映生物资产持有状况、能为信息使用者所用的生物资产核算信息.2006年2月我国颁布了《企业会计准则第5号——生物资产》（CAS5）,准则规范了生物资产初始确认必须满足的条件：①该生物资产能够被企业拥有或者控制,且该生物资产是由企业过去的交易或者事项所形成；②该生物资产能够为企业带来相关的经济利益或服务潜能；③企业能够准确可靠地计量该生物资产.这为我国农业上市公司初始确认生物资产提供了依据和标准,当某项生物资源满足了该确认条件,企业就可以把该生物资源确认为生物资产,纳入到资产管理范畴.对于经过初始确认的生物资产,需要对其进行再次确认,即在财务报告中予以列报.从附注可以看出,在选取的43家农业上市公司中,除有4家农业上市公司（中鲁B、仙坛股份、众兴菌业、温氏股份）的年度报告无法获取,10家农业上市公司（敦煌种业、开创国际、万向德农、丰乐种业、中水渔业、隆平高科、国联水产、神农大丰东方海洋、荃银高科）未披露生物资产外,有27家农业上市公司拥有消耗性生物资产,23家农业上市公司拥有生产性生物资产,3家农业上市公司拥有公益性生物资产.而且拥有消耗性生物资产的27家农业上市公司均把消耗性生物资产在“存货”项目中予以反映,拥有生产性生物资产的23家农业上市公司均把生产性生物资产在“生产性生物资产”项目中予以反映,3家拥有公益性生物资产的农业上市公司中有一家将其列报为“其他非流动资产”,而另外两家未对其进行再确认.由此可以看出,我国农业上市公司对生物资产尤其是消耗性生物资产和公益性生物资产的确认缺乏准确性.如牧原股份（002714）同时拥有消耗性生物资产和生产性生物资产,消耗性生物资产又包括生猪和林木两种有着显著差异生物资产.而最大的差异表现在生猪和林木的生长周期,生猪生命周期较短,一般短于一年,而林木生长周期较长,一般为几年,甚至几十年、上百年.如若按照资产的变现能力来划分,生猪当属于流动资产,林木当属于非流动资产,但从牧原股份年报可以看出,牧原股份同时把生猪和林木在存货中反映,把林木资产非流动资产的属性改为了流动资产的属性,这势必会对相关财务指标的分析带来影响,进而影响到会计信息的质量.
二、我国生物资产计量过分依赖历史成本计量模式
在对生物资产的计量上我国农业上市公司对所拥有的生物资产不加区分的统一采用历史成本计量方法.历史成本虽然较为客观、可靠,但是历史成本不能反映生物资产在自然因素和市场因素的作用下所发生的价值的变动,尤其是生物资产在自然因素作用下所发生的自然增值.自然增值信息是生物资产特有的也是非常重要的会计信息,如果自然增值不能够被反映,生物资产会计信息的真实性和相关性就会大受影响,生物资产的真实价值以及价值的变动规律也不能得以反映.具体来说有如下三点：
(一)无法满足会计信息可靠性的质量要求
生物资产具有的生物转化能力, 使其在生长发育过程中实现自然增值.而且生物资产自然增值不仅是实际发生的事项,还是重要的事项,所以应当对生物资产的自然增值进行计量.从选取的我国43家农业上市公司的年报中可以看出,我国农业上市公司都选择了历史成本计量生物资产.但是历史成本可以可靠地记录人类的劳动成本耗费,却无法反映生物资产的自然增值信息,导致生物资产实际价值在生物资产持有期间不能被如实反映.这意味着我国农业上市公司生物资产会计计量的结果违背了会计计量意欲反映的会计事项,违背了会计信息的真实性.雏鹰农牧集团股份有限公司（002477）是一家以养殖和销售家畜、家禽为主要业务的农业上市公司,其所经营的生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产.因为雏鹰农牧2011年财务报告对消耗性生物资产的账面价值、种类和数量做了详细的披露,所以本文将以雏鹰农牧2011年财务报告披露的数据为基础,以仔猪为例,对生物资产的计量结果进行说明.根据雏鹰农牧2011年报得知,2011年年末仔猪的账面价值是93,434,349.88元,仔猪数量为377,797.00头,仔猪平均重量为20千克/头.按照2011年年末仔猪的市场价格28.00元/千克,计算可得2011年年末仔猪的价值为211,566,320.00元,与仔猪的账面价值相比,两者差距甚大.可见,历史成本计量不能真实反映生物资产的真实价值,违背了会计信息的真实性.而真实性是可靠性的核心内容,在背离会计信息真实性的情况下,会计信息的可靠性自然无法得到保证.
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参考文献：
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