论文中国环境下基于XBRL技术持续审计是关于本文可作为审计方面的大学硕士与本科毕业论文审计是干什么的论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
[摘 要] XBRL技术可以支持持续审计的应用,同时其技术标准的适应性水平是持续审计应用效果的重要因素.通过构建基于XBRL技术的持续审计应用框架,分析当前的XBRL账簿分类标准的中国适应性水平.分析表明,目前的当务之急是要改进XBRL账簿标准,研究XBRL账簿标准的本土化工作,促使其在持续审计中发挥更充分的作用.
[关键词] 持续审计；XBRL；适应性评价
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 023
[中图分类号] F232；F239.1 [文献標识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）03- 0054- 04
1 引 言
持续审计概念的提出始于20世纪80年代,但在近年来信息技术不断更新的推动下才使其实现成为可能.随着对其关注度的提升,企业的目光开始转向持续审计技术,以期能够改善公司的审计和管理质量.
2006年普华永道会计师事务所的一份报告显示美国百分五十的公司在采用持续审计技术,并且其余公司中超过三成的公司也有计划采用持续审计.此时的持续审计正在成为审计领域的应用趋势.然而2010年毕马威会计师事务所针对英国公司所作的一份调查却显示仅有7%的受访者认为所在的公司真正“嵌入”了实时的持续审计,而86%的受访者仍然采用传统的审计技术.同时,2011年德勤会计师事务所的一份报告指出尽管绝大多数的财务和审计人员都了解持续审计的优点,但只有极少数能从企业层面上认识持续审计的作用潜力,并且企业实施持续审计存在各种障碍,包括实施成本和对持续审计的认知等等.此时的持续审计已给人们造成了“看上去不错却并不实用”的偏见,亟待得到更完善的技术支持.
可扩展商业报告语言（简称XBRL）可以保存明细交易和财务报告信息,并支持财务报告数据“下转”至相关的明细信息,从而能够为商业报告信息链提供统一的技术标准.这一技术特点可以作为持续审计的技术支撑,对于持续审计在企业层面的应用大有裨益,因此就有专家学者研究将XBRL技术引入到持续审计.
XBRL国际组织已颁布XBRL账簿标准,以此作为全局的企业内部数据标准,然而国际的XBRL账簿标准在中国的适用性并未得到有效评价.基于这些考虑,本文首先概述XBRL技术在持续审计的应用现状,构建基于XBRL技术的持续审计应用框架,紧接着评价XBRL账簿分类标准的中国适应性,分析二者之间的差异性,并提出未来发展的一些思路.
2 XBRL技术在持续审计中的应用模式
2.1 持续审计的实现方式
持续审计的实现方式一直是研究的一个重点,随着信息技术的推陈出新,越来越多的方法被提出,而从技术原理来划分,都可以系统地归为嵌入式或者分离式.所谓嵌入式,是指将审计模块（触发器、智能 等）嵌入到被审计系统,通过审计模块的不断检测来完成对被审计系统的持续监控.最典型的代表就是嵌入式审计模块技术（EAM）.所谓分离式,是将审计模块设置在被审计系统之外,通过审计模块对被审计系统的信息采集、传输、分析,来完成对审计系统的持续监控.最早应用这一模式的是贝尔实验室开发的持续过程审计系统（CPAS）.尽管分离式是目前研究的主流,但嵌入式和分离式有各自的技术特点,各有相应的适用范围：
（1）采用嵌入式持续审计具有技术简单和经济适用的特点,比较适合中小企业的应用.相对而言,采用分离式持续审计的设计和实施的成本都比较高.
（2）嵌入式审计模块和被审计系统完全整合在一起,从而会对被审计系统产生影响,比如占用系统资源,过度依赖审计模块等.而分离式并未嵌入到被审计系统,对被审计系统的影响也因此比较小.
（3）嵌入式审计模块的通用性较差,适用于一个被审计系统的嵌入式审计模块未必能够很好地应用在其他的审计系统.而分离式审计模块的设计通常会考虑被审计系统的共性.
2.2 基于XBRL技术的持续审计
从物理组成成分划分,XBRL报告包括两个部分：分类标准（Taxonomy）和报告实例（Instance）,分类标准又包含模式文档和链接库两个部分.模式文档为企业报告中的每个信息概念进行元素定义,链接库则描述元素存在的关系信息,主要的链接库形式包括标签链接库（Label Linkbase）、展示链接库（Presentation Linkbase）、引用链接库（Reference Linkbase）、计算链接库（Calculation Linkbase）以及定义链接库（Definition Linkbase）.分类标准整体相当于商业信息的“词典”,报告实例则是企业根据这一“词典”,以相应的数据信息对元素进行赋值所创建的XBRL特殊格式的报告文档,并且XBRL报告实例要符合XBRL分类标准的语法约束.
从报告的类别划分,XBRL报告主要包括XBRL财务报告和XBRL账簿报告.和传统的财务报告方式相比,XBRL财务报告可以改善财务报告的披露效率,提高财务信息的准确性、可比性以及透明度,从而有利于数据的分析和决策的制定.而作为XBRL财务报告的重要补充,XBRL账簿报告提供企业内部报告的标准,形成了便于信息管理的报告信息链.
因此,XBRL分类标准包括XBRL财务报告分类标准（简称FRT）和XBRL账簿分类标准（简称GLT）两个类别.FRT为财务报告提供标准,而GLT是在企业业务信息层面提供标准.韩庆兰（2011）根据XBRL信息整合的思想,采用GLT分类标准作为企业内部数据标准,将现有信息资源进行有效整合.穆秀萍（2012）总结了中国石油实施XBRL的经验,发现除了对外进行财务报告披露以外,XBRL在企业内部管理具有极大的应用价值,能够优化企业报告流程,便于信息整合.
Murthy和Groomer（2004）提出了持续审计网络服务机制（CAWS）,CAWS在审计端运行,能够对被审计端的业务进行持续审计.其中,GLT作为被审计端内部报告的标准,起到了审计端和被审计端之间的“桥梁”作用.Gray和Miller（2009）则认为XBRL技术能够支持持续审计,尤其是GLT层面.由于XBRL实例文档能够作为企业内部以及企业之间数据交换的标准接口,EAM就能够得到标准化,具有统一的表现形式.显然,这对于实施EAM持续审计的用户将更加容易,并且能够提升数据的准确性.Roohani等（2009）设计了一个实验,通过内置的持续审计应用程序以及采用GLT对企业的业务活动进行标准化,以一种实时的方式来检验财务报表的准确性和可靠性.实验证明了XBRL可以提供内部控制的无缝审计追踪,提升公众所期望公司治理的透明度和监控有效性.Henderson等（2012）的相关的研究也证实了XBRL技术能够促进持续审计,从而使财务报告审计成本降低.
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参考文献：
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