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◆基金项目：大庆市社科基金重点项目“大庆市推进财税体制改革研究”（项目编号：2015043）
◇中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0025-03
摘 要：鉴于“营改增”全国试点以来国家始终未发布统一的增值税核算和会计处理规范,造成了各地企业会计处理的口径不一,本文结合会计准则和财政部关于“营改增”试点有关企业会计处理规定,探索了适应“营改增”试点政策落实的企业增值税核算账户和账簿设置,研究了“营改增”试点企业混业经营等增值税业务核算和会计处理的规范操作模式.
关键词：“营改增” 会计处理 实务操作规范
一、“营改增”企业会计处理政策的执行调整
为配合“营改增”试点工作,财政部印发了《“营改增”试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）（以下简称“会计处理规定”）,对试点纳税人差额征税、增值税期末留抵税额、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理都做出了规定.这是国家试行“营改增”至今唯一做出相关试点企业会计处理的规定,也是截止2014年底前所有各类试点企业进行“营改增”会计处理应遵照的会计政策依据.随着“营改增”试点范围逐步扩充,适应新扩围试点企业特殊性的“营改增”政策不断发生变化,纳税人应结合实际对该会计处理规定加以适当调整执行.
(一)会计账户和账簿的设置
按会计处理规定,一般纳税人应该在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“期初留抵挂账税额”四个明细科目.在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”“已交税金”“出口抵减内销应纳税额”“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏.
依照《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）规定,增值税一般纳税人应以销售税额抵减进项税额后得出当期应纳税额,若应纳税额为负数,则当期未能抵扣的进项税额可以结转下期继续抵扣,从而形成试点企业增值税期末留抵税额；同时,按照《国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第75号）规定,试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的,应税货物及劳务销售额和应税服务销售额分别计算,并分别适用增值税一般纳税人资格认定标准.这意味着货物和应税劳务的期初留抵税额,不能以应税服务的销项税额抵扣,反之亦然.这样,试点企业存在未抵扣的进项税额,可结合财会[2012]13号规定,在“应交税费”科目下设置“期初留抵挂账税额”进行核算.
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需在“应交增值税”明细科目中设置上述科目.因此,纳税人只需设置“三栏式”税金明细账,用于登记各纳税期间会计计提和实际缴纳的增值税金即可.
（二）试点纳税人“营改增”业务的会计处理
1.一般纳税人差额征税的会计处理.按现行政策规定,“营改增”试点企业年销售额达到500万元,即应申请认定一般纳税人.试点纳税人“营改增”前营业税实行差额计征的,“营改增”后认定为一般纳税人企业提供的应税服务,试点企业应逐笔核算并在会计账面上计提销项税额,按“营改增”有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增——抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时,“主营业务收入”“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算；试点纳税人提供应税服务,在试点实施之日因取得销售额不足以抵减允许扣除项目金额,不得在计算试点之日后的销售额时予以抵减（应向原主管地税局申请退还营业税）.
2.增值税期末留抵税额的会计处理.留抵税额是“营改增”试点企业新老税制交替阶段的特殊业务,依照“营改增”相关政策规定,兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截至开始试点当月月初的增值税留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目.期末,“应交税费——增值税留抵税额”科目余额,需根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示.
二、“营改增”试点企业增值税核算和会计处理规范
(一)单业经营试点企业的增值税会计核算
对仅从事单一服务项目的企业,比如客运公司,试点后增值税业务完全依照增值税法和会计准则规定进行会计核算和账务处理.如果经批准实行总机构汇总纳税的,分支机构或企业按月就地预缴的增值税款,在总机构汇总计税时可以连同进项税额一并抵扣.会计账务处理方式和以往缴纳增值税企业完全相同,铁路运输企业和邮政企业也是如此.国家针对邮政和运输企业分别出台的《增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号、第6号）规定,总机构所属分支机构需以销售额和“预订款”或“铁路建设基金”之和,依照规定预征率按月计算和申报其预缴增值税,不得抵扣进项税额；总机构汇总计算当期应纳税额,可按国家税务总局公告2014年第7号规定凭证抵减分支机构已预缴增值税额和相关进项税额.其分支机构或所属企业的预缴税金会计处理十分简单,直接做借记“应交税费——应交增值税（已交税额）”科目,贷记“银行存款”等科目即可.
（二）混业经营的增值税核算和会计处理
在实践中,企业多元化经营最为普遍.例如,运输公司兼营修理修配劳务、旅游服务和相关货物销售业务,呈现经营多元化特征；再如,单位自备货车接送货物,自备轿车和商务车作为出行交通工具,旅游公司自备客车作为接送游客等,充分体现营服一体化特点.如果企业同时兼营货物、应税劳务和应税服务,那么应税服务业务即应执行国家税务总局公告[2013]第106号等相关文件计税,并依照会计准则规定进行会计处理；如果不属于兼营项目,即工商机关核定的经营范围（以营业执照标注为准）不包含“营改增”政策规定的应税服务项目,而企业经营中却实际发生了该类业务,仍应确认为“混合经营行为”.比如客运企业因故不能将乘客送达目的地而中途将乘客转给旅游企业继续承运,旅游公司则发生了混合销售行为,因此只能为客运企业开具服务业 ,则运输公司不能作为抵扣进项税额凭证.
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参考文献：
1、 营改增对企业会计核算的影响 [摘 要] 本文以营改增对企业会计核算的影响为研究视角，针对会计核算科目、税收负担、利润核算等方面分析所产生的影响，然后基于营改增对企业会计核算。
2、 营改增对企业会计核算影响分析 摘要：近年来，我国提出将营业税改征增值税，作为税收改革来说是一项重大举措。企业需要依照现如今税收所发生的改变对企业的会计工作进行相关的改善，从而。
3、 营改增对企业会计核算影响和 摘要：在经济飞速发展的推动力之下，我国原有的税制体系已經不能适应当前的经济发展形势，再加上税制的不完善等因素，对我国经济发展产生了一些阻碍。20。
4、 营改增对企业会计核算影响应略 摘要：本文通过对“营改增”的企业会计核算影响分析，提出企业应对“营改增”的策略关键词：营改增 企业会计核算 影响 应对策略一、“营改增”的进。
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6、 营改增对企业财务管理影响和 摘 要：营改增代表着我国的税务制度越加完善，是税务制度改革的里程碑。改革之后，企业的财务管理必受影响。再加上企业生存压力大，财务方面的变动必须积。