论文在审计报告中沟通关键事项是关于本文可作为相关专业关键论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文直播生活 关键 离婚论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
摘 要：关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项.审计报告“关键审计事项部分”描述的关键审计事项是其中的一部分.正确确定并在审计报告中适当沟通关键审计事项是正确实施审计准则、达到审计报告模式改革目的的关键.委托人或报告使用者的专业服务需求对“在审计报告中沟通关键审计事项”有着决定性影响.
关键词：审计报告 关键审计事项 审计质量需求
2016年12月,财政部发布了中国注册会计师协会拟定的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则,正式落实以沟通关键审计事项为主要内容的审计报告模式改革,新的审计报告模式将于2018年起全面推行.为了正确执行审计准则、达到审计报告模式改革的目的,需要解决正确认识和确定关键审计事项、如何在审计报告中沟通关键审计事项、影响沟通关键审计事项的决定性因素等问题.
一、关键审计事项和审计报告“关键审计事项部分”的区别
关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项.审计报告“关键审计事项部分”是指注册会计师在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项.明确关键审计事项和审计报告“关键审计事项部分”的区别是正确认识关键审计事项和审计报告模式改革真正落地的前提.
(一)两者是内容和形式的关系
关键审计事项主要涉及“如何确定关键审计事项”的问题,是注册会计师判断认定的实质性审计事项.关键审计事项确定后还需要解决如何在审计报告中沟通的问题,如果注册会计师决定在审计报告“关键审计事项部分”描述,则审计报告“关键审计事项部分”是书面描述的关键审计事项,是关键审计事项这一内容的表现形式.
（二）两者是整体和部分的关系
在审计报告中沟通关键审计事项和审计报告“关键审计事项部分”描述的不是同一概念.关键审计事项应当在审计报告中沟通,但是并非全部都在审计报告“关键审计事项部分”中描述,审计报告的其他部分也可以沟通关键审计事项.导致非无保留意见的关键审计事项应该在形成保留（否定）意见的基础部分沟通；可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,应该在和持续经营相关的重大不确定性部分沟通；除了法律法规要求沟通外,注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时,不得在审计报告“关键审计事项部分”描述,而应在形成无法表示意见的基础部分沟通关键审计事项.
（三）两者适用的业务范围不同
注册会计师执行所有审计业务都需要确定关键审计事项.在审计报告“关键审计事项部分”描述关键审计事项仅适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计,以及注册会计师决定或委托方要求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形.因此,所有财务报表审计报告都可能需要沟通关键审计事项（例如出具非无保留意见的审计报告）,但是并不是所有财务报表审计报告都有“关键审计事项部分”.
（四）审计报告“关键审计事项部分”沟通的不一定是关键审计事项
审计报告“关键审计事项部分”除了描述关键审计事项外,还可以描述注册会计师根据具体事实和情况确定不存在需要沟通的关键审计事项这一事项.另外,在形成保留（否定）意见的基础部分或和持续经营相关的重大不确定性部分沟通的关键审计事项的情况下,审计报告“关键审计事项部分”仅仅提及形成保留（否定）意见的基础部分或和持续经营相关的重大不确定性部分.
（五）并不是所有关键审计事项都可以在审计报告“关键审计事项部分”描述
例如法律法规禁止公开披露某事项,注册会计师不得在审计报告“关键审计事项部分”描述.如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的 后果超过在公众利益方面产生的益处,除非被审计单位已公开披露和该事项有关的信息,注册会计师不应在审计报告“关键审计事项部分”描述.
二、关键审计事项的确定和沟通
(一)常见的关键审计事项
审计准则规定的关键审计事項主要有三个方面：（1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险（即舞弊导致的重大错报风险）.（2）和财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断,包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计.（3）当期重大交易或事项对审计的影响.本文认为关键审计事项还有两个方面.（1）无法充分履行重要的审计程序或者履行重要审计程序受限、受阻的事项,无法取得充分、适当的重要审计证据或者对获取充分、适当的重要审计证据构成挑战的事项.例如无法实施函证、实物盘点等重要审计程序或者对重要审计程序实施效果不满意,需要实施替代程序等.（2）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况.
财务报表审计实务中,常见的关键审计事项有：（1）根据审计准则的规定,注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险,因此收入的确认和计量一般情况下是所有审计业务中的关键审计事项,认为收入的确认和计量不属于关键审计事项需要有充分的理由并在审计工作底稿中详细说明.（2）有金融工具和复杂衍生品投资的企业,金融工具和复杂衍生品识别及公允价值计量是关键审计事项.（3）关联方关系及其交易、重大非常规交易、资产减值,政府补助,期后事项,重大或有事项、非经常性损益是一般审计业务中的关键审计事项.（4）存在经营困难的企业,持续经营能力是关键审计事项.（5）农、林、牧、渔类企业,生物资产等特殊存货的存在性、完整性是关键审计事项.（6）重要的会计政策、会计估计变更和会计差错更正如有发生,一般是关键审计事项.（7）合并财务报表审计中合并范围是关键审计事项.（8）审计中发现的重大错报,必定是关键审计事项.
(二)关键审计事项的沟通
确定了关键审计事项后,首先要确定在审计报告的哪部分内容中沟通.如前所述,沟通关键审计事项的先后顺序是：形成保留（否定）意见的基础部分（沟通导致非无保留意见的关键审计事项）——和持续经营相关的重大不确定性部分（沟通可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性）——关键审计事项部分.应该在形成保留（否定）意见的基础部分沟通的关键审计事项,不得在和持续经营相关的重大不确定性部分沟通或关键审计事项部分描述；应该在和持续经营相关的重大不确定性部分沟通的关键审计事项,不得在关键审计事项部分描述.
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