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摘 要：管理会计四大工具各具特色.近几年的研究过分夸大了各自的独立性,对它们之间的相互结合研究尚欠缺,从而阻碍了管理会计的发展.本文着眼于四大工具的结合,如作业成本法与经济增加值的融合,平衡计分卡与全面预算的组合,作业成本法与平衡计分卡的融合,平衡计分卡与经济增加值的组合.突出四大工具的融合作用,可以为管理会计的发展起到支撑作用.
关键词：作业成本法；经济增加值；平衡计分卡；全面预算
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）11-79 -03
管理会计四大工具主要有作业成本法、经济增加值、平衡记分卡、全面预算.
一、主要管理会计工具之内涵
(一)经济增加值
经济增加值由著名学者Stern Stewart于1993年提出.他认为：经济增加值以管理者拥有充分的投资决策权为基础,更加注重战略综合性.公司的主要目标是实现企业价值的提升,所以,各部门之间会通力合作,不信任的状况会加以改变.于是,整个企业会以创造价值为根本.正是基于前述之基础,经济增加值侧重于超过权益成本的剩余收益衡量.这一综合性指标,可以衡量企业价值的大小（杨宙,2014）.基于此,平衡计分卡理论指出企业价值由多个因素来驱动创造,但只有经济增加值才是企业真正的成果.它产生的背景主要是财务计量日趋指标化（秦爱萍,2015）.在以往的指标计算中,受会计准则及机会成本的影响,管理行为存在低效表现.在项目决策中,股东与管理者的代理矛盾问题始终无法解决,更有甚者,为了达到提升业绩的目的,存在恶性竞争的情况.
(二)平衡记分卡
平衡记分卡由创始人Robert Kaplan和David Norton于1992年提出.由四大模块组成：即财务（Financail）,客户（Customer）,内部运营（Internal Business Processes）,学习与成长（Learning and Growth）.它基本上涵盖了企业各方面业务.这种工具从全局化视角出发,其推广要依靠董事、监事、高级管理人员的大力支持.其主要特点在于各部门可以灵活运用,且其服务于大多数利益相关者,它可以使得员工的价值观与企业价值观相一致.并且可以保证企业目标由上而下顺利推进（王斌、高晨,2015）.平衡记分卡提供了大量财务与非财务指标,以产品服务质量、客户满意度、员工忠实度为参照标准,全方面控制企业发展.这一手段的目的仍是帮助企业战略目标的实现,对目标加以细分,使得其成为分散的小指标,从而可以度量每个部门,甚至每个个人的工作业绩.传统财务指标在这种工具中不断修正,因为传统指标带有滞后性.随着经济发展,以往仅依靠资本规模、财务实力和负债管理,难以满足大数据时代企业发展的要求（秦爱萍,2015）.信息时代要求更加注重员工培训、客户满意度、开发技术等实质性发展措施.于是乎,平衡记分卡适应了时代的需要.它从四个维度考量企业发展.
(三)作业成本法与作业基础管理
作业成本法与作业基础管理由Cooper Kaplan于1992年提出.他认为：以提高客户价值,增加企业利润为目的,这种工具是一种新型的集中化管理方法.作业成本法包括两个维度的含义：成本分配观和流程观.前者观点：资源→作业→成本对象；后者观点：成本动因→作业→业绩计量.
成本流程观分析关心的是作业责任,包括成本动因分析、作业分析和业绩考核分析三个组成部分.按照此规则,作业分为增值作业与非增值作业.1.如果一项作业改变了状态,2.该状态改变不是其他作业来完成的,3.该作业可以使得其他作业进行,则此项作业必为增值作业.
作业成本管理进行成本节约可以通过以下路径解决.作业消除：消除非增值作业或不必要的作业,降低非增值成本；作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业,选取其中最佳的方案.作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间；作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率.
(四)全面预算
其产生于20世纪20年代.是涵盖了设定目标、过程控制、差异分析与事后监督考核的企业全流程体系.而我国兴起的全面预算管理比西方预算管理更具科学性,曾一度是我国内控的骄傲.汤谷良（2007）曾指出：预算整合了企业的业务、资金、人力、信息,可以成为经营指标的晴雨表.预算管理体系包括辅助预算（业务预算和专门决策预算）和总预算（现金预算和利润表及资产负债表预算）.
二、四大工具整合必要性
很多学者对于上述四种工具都有以下几点认识：单一强调四种工具的独立性,忽视了各自交叉性；过分夸大了个别工具的作用,而忽视工具之间的兼容性,于是,造成了管理工具之间功能区大面积重叠,造成实质功能下降；追求花费更多成本创造更新的工具,引发了工具之间的断层反映.
(一)经济增加值之缺陷
这种方法存在管理会计中的一些难题.如：1.关于责权利的划分问题.这种方法要求分权.但在实践中,很多集团仍是集权模式,或集权分权并重型,而全面分权往往成为空谈.2.关于财务的作用.经济增加值存在忽视非财务驱动作用的存在,与平衡记分卡缺陷类似.3.信息沟通障碍.经济增加值更多强调了剩余收益,忽视长远发展.4.实际执行效果不佳.由于责权利划分不清,使得其他工具的互补作用凸显.
(二)平衡记分卡之不足
1.这种方法关注财务指标的计算,但非财务指标的获取难度较大.事实上,企业发展不单是财务指标可以衡量的,更多的非财务指标才具有真正的意义.2.实时性.由于过多关注财务指标,而财务指标只有在期末才可以获取,期中参考价值不大.3.如何分配责权利的难题,平衡记分卡未涉及.
(三)作业成本法之短板
这种方法着眼于技术操作,而不是从管理思想上推进管理变革,不应称之为一套管理体系,但它确实可以推进预算体系的改进.
总结:本文关于管理会计论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
参考文献：
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