论文所得税会计准则制定和执行理论分析和实践运用是大学硕士与本科会计准则毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写违反会计准则会怎样方面论文范文。
【摘 要】 在财务会计中,正确执行所得税会计准则,向报表使用者提供决策相关的财务信息,是比较有难度的问题.2014年我国财政部修订了五项并颁布了三项新会计准则,其中第30号《财务报表列报》要求利润表的最后披露项目为综合收益,即利润表事实上是综合收益表.文章根据同为资产负债表角度的综合收益和所得税会计,探讨企业财务人员如何更好地利用综合收益及递延所得税资产和递延所得税负债等相关数据为企业所得税会计服务,消除他们对会计准则中暂时性差异与纳税调整的时间性差异关系的困惑,并对资产和负债的计税基础与递延所得税资产和递延所得税负债确认的豁免以及难点进行探讨.
【关键词】 所得税会计； 综合收益； 暂时性差异； 计税基础
【中图分类号】 F235.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0002-08
2014年财政部修订了五项准则,颁布了三项新会计准则,其中包括《企业会计准则第30号——财务报表列报》[ 1 ],该准则要求利润表的最后披露项目改为综合收益,即利润表中增加了扣除所得税影响后的其他综合收益各项目以及综合收益总额.
一、资产负债表角度的综合收益和所得税会计
(一)我国相关准则
“资产负债观”源于经济学“全面收益”的计量理论,认为收益是财富的增加即净资产价值的增加.资产负债观认为企业的收益为剔除股东投资之后的企业期末与期初净资产的差额,即所谓的“全面收益观”.它的主要优势在于将资产负债表作为评价企业业绩的焦点.综合收益就是资产负债观下的全面收益.综合收益是指股东投资和股利分配以外的所有者权益的变动.它是从资产负债表角度看企业的业绩.综合收益并不是一个新的概念,20世纪80年代美国财务会计准则委员会就提出了综合收益.1997年,美国财务会计准则公告130号《报告综合收益》正式实施,要求在美国上市的企业披露综合收益信息.综合收益旨在从资产负债观的角度看企业的经营成果,提高财务报表的决策有用性.国际上,英国会计准则委员会、美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会对综合收益的改革思路大体上都是以决策有用观和资产负债观反映企业的财务状况和经营成果.它突破传统利润表收入实现原则的局限,增强财务报表的可理解性,全面反映企业的财务活动状况,帮助使用者了解报告主体的真实业绩,并对企业的价值作出准确的评估与预测.2007年9月,国际会计准则理事会发布了国际会计准则1号的修订版,修订后的国际会计准则1号将利润表的名称改为综合收益表.综合收益的披露有两种选择,将其与净利润反映在同一张表中,或者在原有利润表之外单独设立综合收益表.
我国从2009年开始正式引入综合收益.2009年6月11日,财政部发布了《企业会计准则解释第3号》（以下简称《解释第3号》）.《解释第3号》正是出于与国际财务报告准则趋同的目的,将综合收益信息直观地列报在利润表中.其中第七条规定在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目.其他综合收益是直接在权益中确认的未实现损益,包含可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分、外币报表折算差异、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额、权益法下在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等以及相关所得税.
我国财政部于2006年2月发布并于2007年1月1日起在上市公司执行的《企业会计准则第18号——所得税》[ 2 ]也是体现资产负债表观.按照资产负债观理论,对于某类交易或事项首先定义并规范相关资产和负债,资产和负债的变化会带来现行或将来税收的变化,应确认相关的递延所得税资产或负债.资产负债观的所得税会计更加体现了会计要素的定义,使报表更加真实地反映企业财务状况.考虑到账务处理的复杂性,递延所得税资产或负债无论是美国公认会计原则、国际财务报告准则还是中国会计准则都不考虑货币的时间价值.
(二)资产负债表角度的信息有用性
国际上较早开始使用资产负债表观这一理念,对所得税会计方法和综合收益的价值相关性研究开始较早.而我国自2006年2月颁布《企业会计准则第18号——所得税》起,会计准则制定时所遵循的基本理念由原来的利润表观转变为资产负债表观,且在2009年《解释第3号》颁布后才正式出现综合收益的概念,因此我国学者对此进行的研究大多集中在2006年以后.
1.所得税会计方法的价值相关性研究
在2006年新准则颁布以前,我国所得税会计核算方法主要分为应付税款法和纳税影响会计法.其中,纳税影响会计法又分为递延法和利润表债务法.在2006年新准则颁布后,我国会计核算方法只能采用与国际会计准则12号一致的资产负债表债务法.因此在这里主要回顾这几种所得税会计核算方法的信息有用性比较.
资产负债表债务法的使用产生了递延所得税会计信息,即递延所得税资产和递延所得税负债.Beaver和Dukes[ 3 ]发现递延所得税会计信息具有价值相关性,Givoly和Hayn[ 4 ]、Amir等[ 5 ]在研究中也得出了类似结论.Ayers[ 6 ]则对比研究了美国会计财务准则109号（SFAS No.109）下的资产负债表债务法和美国会计原则委员会发布的第11号意见书（APB Opinion No.11）下递延法会计信息的增量价值相关性,发现APB Opinion No.11下的递延所得税负债及 APB Opinion No.11向SFAS No.109递延所得税负债的调整与股价在2%水平显著负相关,SFAS No.109下的递延所得税资产和负债与股价分别在1%水平显著正相关和负相关.这表明从价值相关性而言所得税会计采用资产负债表债务法而取消递延法是合理的.
在我国,曾富全[ 7 ]在实证分析不同所得税会计核算方法所提供的所得税会计信息质量差异时有如下发现：2006年准则第18号实施前,纳税影响会计法的所得税会计信息质量高于应付税款法,表现为所提供的所得税费用与会计利润相关性更强；新准则实施后,资产负债表债务法提供的所得税会计信息质量得到了进一步提高,表明新会计准则的实施取得了明显成效.陳丽花等[ 8 ]立足于资产负债表观与利润表观的比较,通过运用2007年沪深两市A股数据来研究资产负债表观相比利润表观的会计信息质量,发现递延所得税资产和递延所得税负债的分开列报提供了增量的价值相关性,资产负债表观显著地改善了会计信息的相关性.李丽娟等[ 9 ]以Ohlson（1995）的价值相关性模型为基础,以2008—2009年沪深A股上市公司为研究样本,发现递延所得税会计信息改善了投资者对公司资产价值质量和未来盈利能力的合理估计,提高了会计信息在股票定价中的作用.戴德明等[ 10 ]的研究则表明,相比于递延法和利润表债务法,资产负债表债务法下的所得税会计信息具有增量的价值相关性,但没有发现资产负债表债务法比应付税款法具有增量的价值相关性.以上研究都表明新准则下的资产负债表债务法是科学合理的,应该被企业严格贯彻实施.
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参考文献：
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