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【摘 要】 产权会计理论者初始就认为产权改革是国企改革的重点所在,但是在国企改革推行数十年的今天处境依旧尴尬,深化改革势在必行.在产权理论中,国有产权下的国有企业低效运行存在交易费用虚高、财务报表信息失真及审计不作为等问题,而解决这些问题、进行国企市场化的前提是厘清产权.文章旨在从产权会计理论角度对国企低效进行相关分析,并对国企发展提出建议.
【关键词】 产权会计理论； 国有企业； 会计信息披露； 低效
【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0011-03
一、产权会计理论内涵
德姆塞茨在1967年发表的《关于产权的理论》是原始产权理论的标志性之作,他认为,产权产生的原因是内在化的收益大于成本,引用产权是为了将外部性内在化.一般对产权的定义是：产权,是由稀缺资源的存在以及对其使用所引起的人们之间相互认可的行为规范.董小红等[ 1 ]认为会计因追求经济效益而发展,强调了资源的稀缺性是会计产生的根源.而产权会计理论是会计学科综合了经济学的相关产权观点的直接成果,曹越、伍中信、赵西卜[ 2 ]认为产权会计是以产权为切入点、以契约为依托、以制度为内生变量、以会计为横截面对会计本质、会计动因、合约安排进行系统分析的科学,综合来说它强调企业契约和制度安排的重要性,为业绩评价、财务绩效、目标考核提供了更为全面的分析思路.
二、国有企业经营财务现状
在新中国,国有企业一直占据整个国民经济的半壁江山,国有企业在促进国民经济发展、维护国家经济安全、增加社会福利方面发挥着重要作用.但是,随着中国改革开放的深入,社会主义市场经济的建立与完善,国企特权下独占资源、高耗低产、发展乏力的现状与私企的高效高产形成了鲜明对比,国有企业陷入“一抓就死,一放就乱”的“监管怪圈”.当前国有企业经营陷入困境,表现在存货积压、产销不匹配问题普遍存在；资产负债率居高不下,债务问题突出；政治包袱过重,自生能力弱化.自20世纪90年代以来,国有企业的经济效益呈现出整体下滑趋势,2016年以来,1—2月份全国国有企业营业总收入为62 415.5亿元,同比下降5.8%,利润总额2 226.1亿元,同比下降14.2%,收入、利润同比双双下降,石油、煤炭、钢铁和有色等行业依旧亏损.无论是从国企亏损面还是从亏损率来看,情况都不容乐观[ 3 ].
三、产权会计理论视角下国企低效的几种原因分析
（一）国有企业“财权”不足,企业长期获利能力弱化
伍中信[ 4 ]曾提出财权流理论,认为企业财权与产权相互依存,传统国企所有者缺位使得企业丧失财权,资金自由支配能力受限,企业投资、分配等受到约束,盈利能力被人为弱化.从产权理论来看,国有企业属于国家所有,但是国家概念具有特殊性和抽象性,这使国有企业缺乏具体的人格代表,而政府各主管部门却乐于以资产所有者身份对企业财权进行干预,但是这些部门基本是风险厌恶者,他们同时并非企业风险的真正承担者,这使得国有企业找不到真正的权责拥有者和承担者,这种产权人不到位和政府越位并存的模式不仅难以高效运营,而且在实践中表现出与完全市场经济类似的急功近利性,他们的运营目标一般具有短见性,只关注在位时的即时利益,影响企业投资的针对性、战略的持续性.在业绩评价时,一味过度强调资产报酬率,淡化管理创新、资产结构调整、应收账款管理、债务风险分析等关乎企业长期盈利的重要因素,尤其是在国企领导换届改选时格外突出,表现出过分的业绩突击性.
（二）国有企业产权依旧不清,缺乏激励机制,影响国企资产的保值增值
以张维迎为代表的部分学者提出“企业的企业家理论”,认为国企改革增效必须实现财务激励机制,做到剩余控制权和剩余索取权实现统一、配比[ 5 ].现代产权理论注重强调所有权、激励作用与内在行为之间的关系,在国有企业市场化过程中由于剩余控制权与剩余索取权的错位和非统一性,出现了经营激励不足.首先,国资委、发改委、国家财政部等分散控制着国有企业运营权,但是这些部门却不是合法的国有企业剩余的最终索取者.其次,公有制的法权体系对个人人力资本所有权的否定使得国有企业内部的管理层只能拥有该企业的剩余控制权,而缺乏剩余的索取权,这就使得没有人真正在意国有资产的保值增值,国企的盈利动机被严重弱化.从财务视角看主要表现为国企在经营决策效率、存货创新、基础管理等方面存在短板.一般来说,解决此问题的原则是：对称企业权力和责任（风险）、将企业剩余索取权在重要经营者之间配比,这对保证真正有经营才能的人占据经营者岗位非常重要[ 6 ].但是实际操作中很多原则是难以推行贯彻的,国企改革多年,资产盈利状况依旧堪忧.以2015年为例,12月末,国有企业资产总额为1 192 048.8亿元,同比增长16.4%,但是国有企业利润总额为23 027.5亿元,同比下降6.7%,资产利润率也仅为1.93%,国企利润较2014年下降6.7%,煤炭、石油、建材和石化等行业实现利润同比降幅较大,钢铁和有色行业继续亏损[ 7 ].
（三）维系国企“委托—代理”成本高昂并偏离原有的治理意义,形成内控管理失效和财务失真“双失”困境
张双才[ 8 ]提出“现代企业理论”,认为企业的本质就是委托人与代理人的契约关系,公司财务关系与治理表现往往建立在利益相关者相互作用的基础上.国有企业虽然实践委托代理理论,但是出现了很多问题,笔者认为主要表现在国有企业特殊身份上.国有企业往往肩负很重的政治任务,国家通过政治特权干预国企运营,使之具有浓重政治色彩.林毅夫[ 9 ]以国有企业的战略性负担和社会公众性负担提出“竞争环境论”.王敏、李伟阳[ 10 ]认为国企不仅仅承担一般性的社会责任,还有优化产业布局、实施社会保障、配合国家宏观调控等社会治理深层次的社会责任.因此,国有企业从某种角度来说具有“政企不可分”性,国有企业的真正宿命也落在践行“国家利益至上论”上.由于企业经营者的选拔机制事实上主要控制在国家权力实体手中,远远没有实现市场化,在为国有企业寻找代理人时,往往注重实现政治意义而非实现企业利润最大化,市场选择失效,这时自然过度忽视代理人企业管理才能以及未来企业成本,很多代理人由上级主管部门直接委派,国企与政府之间的这种低效契约模式难以使国有企业高效运行,由此产生的巨大负外部性也只能由国有企业自己买单.不仅如此,阎达五[ 11 ]认为内部控制可以作为公司增值增效的重要手段,Ashbaugh et al.[ 12 ]论证了内部控制有效性有利于提高公司业绩,但是委托人与受托人由于利益诉求不同、信息不对称等原因,国企在经营中极易出现严重“内部人控制”现象,企业内控作用被极大限制.另外,柯武刚、史漫飞[ 13 ]认为政府主体和企业家们经常通过再分配性的政治干预来谋求其特殊利益,严重影响了国有企业作为一个经济单位进行生产经营的专注度.笔者认为,国有企业代理人不是企业事实的法人,职权没有得到充分赋予,在公司运营时往往要借助政府的“扶持”,由此产生很大的“寻租”可能性,这种“寻租”将生产者精力引导到非生产性活动中,不仅滋生腐败,对资源的有效配置也会产生巨大破坏性,导致社会资源的无谓损失,而且地方政府出于地方发展声誉激励、过度追求GDP数据、粉饰发展指标,容易促使地方政府和辖域内国企合谋,主要表现在财务作假、企业报表数据失真.
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参考文献：
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