论文我国资产弃置义务会计处理是适合不知如何写会计处理方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于有关会计处理论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
【摘 要】 随着政府对环境问题的重视以及绿色会计的普及,企业资产弃置问题作为环境问题的一方面将不可避免地受到相关制度规定的约束.FASB和IASB均对资产弃置义务的会计处理进行了规范,但我国在这方面的研究较晚,并未形成一套完整的会计准则.此外,财政部提出了中国会计准则与国际准则全面持续趋同的方针路线.文章基于FASB和IASB的比较,联系我国的基本国情,对企业现有资产弃置义务的确认、计量及披露方法深入探讨,提出应扩大资产弃置义务的核算范围,规范资产弃置义务的披露方式和内容,按照实质重于形式的原则进行会计确认,在计量属性方面建议采用以公允价值为主、无风险利率作为折现率的未来现金流量现值为辅的两者相结合的方法.
【关键词】 资产弃置义务； 会计准则； 会计确认； 会计计量； 会计披露
【中图分类号】 F234.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）11-0101-03
引 言
资产弃置义务是指企业因获得、购建、开发和正常使用长期有形资产,根据法律法规或契约而承担长期有形资产在未来弃置阶段的拆除、清理和环境修复等义务[ 1 ].美国财务会计准则委员会（FASB）规定了会计处理与报告的对象以及相应的经济业务范畴.
在资产弃置问题的研究上,西方发达国家关注较早,尤其是美国.1957年,第一个利用核能发电的核电站落座美国,以核能进行发电取得了较优的效益.但是,当核电站废弃时,由于存在大量的核反应堆,很显然会给环境造成一定的污染和破坏.基于此,1994年在美国证监会（SEC）的建议下,FASB将核电站弃置费用问题列入议程项目.而后英国和日本也积极投入到弃置费用问题的研究中,但其研究无论从广度还是深度上都远不及FASB.
我国经济发展带来的环境问题使人们希望从更多的角度加强对环境问题的探讨,而企业资产弃置问题研究则是从会计视角进行环境问题探讨.随着国家对环境保护的重视以及相关法律的出台,一些行业的上市公司在资产弃置方面的义务将会面临越来越严格的要求,与此同时,与之相关的会计问题也在逐步得到关注与讨论.
一、资产弃置义务的会计核算发展
FASB从1996年起就对资产弃置义务如何处理进行了相应的探讨,但其间一直没有形成统一意见.直到2000年FASB发布相关修订草案后,关于该问题的研究才逐步走向规范.FASB于2001年发布世界上首个专门的资产弃置义务会计准则——FAS143《资产弃置义务会计处理》,该准则全面详尽地规定了资产弃置义务负债的确认、计量和披露,对发展中具体环境问题的处理进行了明文规定.然而,国际会计准则理事会（IASB）并没有形成与资产弃置义务有关的特定会计准则,而以《备抵、或有负债和或有资产》为核心展开工作,该准则IAS37于1998年提出.英国和澳大利亚全面采用了IASB准则,而日本则在FASB的基础上采用无风险利率进行计量.国际会计准则中对于资产弃置义务目前暂未有一个统一的标准.
我国于2006年发布的企业会计准则第13号《或有事项》（简称CAS13）、第4号《固定资产》（CAS4）和27号《石油天然气开采》（CAS27）,首次引入了弃置费用概念,但并未有一套完整的会计准则,在会计处理中仍持有不同的观点.
二、资产弃置义务的会计确认
(一)确认范围
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第三部分對弃置费用进行了定义,明确了企业经济活动中属于该核算范围的内容.由于我国准则对适用主体和适用资产均进行了详细的规定,使得其适用的范围大大缩减.欧阳小明和章美菊研究指出FASB提出的FAS143适用于与长期有形资产弃置活动有关的全部主体[ 2 ].笔者认为,应该趋同于FASB的观点,扩大资产弃置义务的确认范围,如金属冶炼等对自然环境会造成重大污染的行业也应纳入确认范围.
(二)会计确认
能否确认为负债主要从以下方面考虑：（1）是否符合负债的定义；（2）是否满足负债的确认条件.至于资产弃置义务,确认的前提首先是存在弃置义务.本文在表1中总结并比较了美国FAS143、国际IAS37和我国CAS13准则关于负债的不同确认标准.
根据表1,笔者对资产弃置义务做以下归类.资产弃置义务,一般是由企业在之前生产过程中所导致的要对周边环境恢复处理的义务,这属于法定义务,而IASB和我国则将企业进行经济活动所产生的推定义务也包括在内.对于金额的确认各不相同,FASB采用的是期望现值技术对公允价值进行估计,而国际则采用的是基于特定主体观的最佳估计法,我国没有对计量的方法提出说明.故资产弃置义务如若发生,且其满足负债的确认条件,才可以确认为负债.
根据我国现有的对资产弃置义务的确认条件,笔者认为“很可能”和“可靠”这两个计量标准欠妥.在实际生产活动中,经济利益是否流出企业的判断带有主观色彩,且流出金额难以准确估计,使得对弃置义务及其金额的准确计量存在较大难度.但往往与资产弃置义务有关的负债所涉及的金额又较大,将直接影响会计信息质量的相关性和可靠性,从而使得企业所提供的财务报告并不能够为投资者、债权人等报表使用主体提供全面的资料信息供其决策之便,不符合会计信息质量要求.所以笔者认为企业应按照实质重于形式的原则,只要由于自身的行为导致企业必须承担弃置义务（即与FASB趋同）,就应该对弃置义务负债进行确认.
三、资产弃置义务的计量
(一)计量属性的选择
对于资产弃置义务的计量,现有观点主要集中在市场交易价格法和未来现金流量折现价值的讨论.
1.市场交易价格法.张自伟指出这是FASB采用公允价值方式入账的途径之一,因为在活跃的市场中,该价格能够体现买卖双方进行公平交易的实质[ 3 ].该办法还规定如果在活跃市场无法获取所要测量主体的公允价格时,可通过以相似主体的交易价格进行替代.
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参考文献：
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