论文审计意见段信息披露位置对投资者决策影响是关于审计意见方面的论文题目、论文提纲、审计意见类型论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
【摘 要】 新审计报告准则将审计意见段信息披露位置由报告的最后一段移到第一段,认知心理学中的信念修正模型预测人类在信息搜寻中因信息披露位置不同容易发生顺序效应.采用实验研究的方法,以我国某银行信贷人员为被试,通过投资决策意愿判断实验任务,对审计报告意见段信息披露位置不同对投资者投资意愿的决策影响进行了实验检验.结果发现,在出具标准无保留意见或保留意见的情况下,审计报告意见段信息披露位置的不同对信贷人员的投资意愿决策调整没有产生显著的影响,没有发生认知心理学所预测的混合证据信息下易发生的顺序效应偏误.
【关键词】 审计意见段信息； 披露位置； 顺序效应
【中图分类号】 F239.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）24-0002-05
一、引言
传统的注册会计师审计报告一直备受使用者的批评,尤其是2008年金融危机以来,许多著名的大公司在毫无预警的情况下,突然宣布破产倒闭,受损的投资者对注册会计师审计报告没有发挥及时的预警作用深为不满.为满足审计报告使用者的需求,降低审计期望差距,国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）、美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）、英国财务报告委员会（FRC）和欧盟（EC）先后致力于注册会计师审计报告模式的改革.2015年1月IAASB正式颁布实施审计报告系列新准则.中国于2016年12月也发布了注册会计师审计报告的系列新准则,并于2017年率先在我国A+H股上市公司财务报表审计中执行,2018年将逐步推广到我国所有上市公司的财务报表审计中.本次审计报告模式重要变化之一是将审计意见段信息由审计报告的最后一段前移到了第一段.自20世纪30年代标准审计报告确立以来,审计意见段一直在报告的最后一段,这次新报告模式的审计意见段披露位置的变化将会给使用者的认知和决策产生怎样的影响,与传统审计报告审计意见的披露位置序列相比又有何不同,是审计实务界和理论界值得考察的问题.
IAASB在新审计报告准则修订之初就提倡理论界对新的变化内容进行充分的讨论和研究,自征求意见稿出台至今,大量国内外研究文献主要聚焦于审计报告中关键审计事项、对年报其他信息的审计责任、客户持续经营的关注以及审计合伙人签名四个重要方面的研究[1],而鲜有文献考察审计报告意见段信息披露位置序列变化对投资者的影响.为此,本文采用实验的方法,以我国某银行信贷人员为被试,对新报告审计意见段披露位置的变化对投资者的影响进行了检验,尤其是考察是否会发生顺序效应.这对2018年即将全面实施的新审计报告准则提供了有益的实验证据.
二、文献回顾
现代认知心理学的信息加工理论认为,判断和决策是人类最普遍的行为,当需要在复杂、多变的不确定性环境中进行判断和决策时,由于人类信息加工能力的有限性,不可能同时搜寻、加工所有信息,而是首先凭直觉根据过去的决策经验、历史信息或简单的计算确定一个初始值（称之为锚）,然后在初始值基础上,按照一个先后顺序搜寻、加工所需信息,并根据获得的信息不断调整自己的信念,最后形成自己的判断与决策,这一决策过程具有显著的顺序特征[2-3].
由于是按照先后顺序搜寻和加工所需信息,并据以进行判断和决策,所以就有许多学者预测,在这一决策过程中,容易产生一种判断偏误：顺序效应（Order Effect）.所谓顺序效应是指决策者在搜寻和加工系列信息,并据以做出判断与决策时,在其他条件不变的情况下,仅仅因为信息顺序的不同,就会导致最终判断与决策显著不同的一种认知偏误现象.顺序效应分为两种,一种是时近效应（Recency Effect）,是指顺序靠后的信息对最终决策的影响权重大于顺序靠前的信息,决策者对后收到的信息具有过度偏重的趋势,此现象被称之为时近效应；另一种是初始效应（Primacy Effect）,是决策者对先收到的信息过度偏重的一种趋势[4].无论是时近效应还是初始效应,都是一种认知偏误.
为了从理论上解释和预测顺序效应,心理学家Hogarth et al.[4]提出了人类信息加工的信念修正模型,该模型考虑了影响人类信念调整的证据方向、证据力、证据类型、证据顺序等因素.需要说明的是,在该模型中证据与信息的涵义是相同的.
证据方向是指证据是否支持决策者当前的信念,如果支持当前信念,则是肯定性证据,如果不支持当前信念,则是否定性证据；证据力是指证据支持或否定当前信念的程度,分强、弱两种；证据类型是指一系列证据是一致性证据还是混合性证据,如果所有的证据方向都是相同的,例如,系列证据都是肯定性证据或都是否定性证据,这样的系列证据就是一致性证据,如果系列证据有些是肯定性证据,而另外一些是否定性证据,这样的系列证据就是混合证据；证据的顺序是指证据提供给使用者的先后顺序.
根据信念修正模型,Hogarth et al.[4]预测,在一致性证据中,将不会产生顺序效应,而在混合性证据中,将会产生顺序效应,并通过5个实验检验了模型的预测,实验结果与模型的预测基本一致.
认知心理学信息加工理论中关于顺序效应的预测,引起了许多审计学者的重视,不断在审计职业背景下通过实验检验顺序效应,尤其是顺序效应中的时近效应.在审计领域最早利用信念修正模型研究時近效应的学者是Ashton et al.[5],他们以211名审计人员为被试,以薪酬循环和应收账款有关的内部控制风险评估为实验任务,通过4个实验检验了审计人员在审计决策中的时近效应,结果证明了信念修正模型的预测；Tubbs et al.[6]以高级审计人员为被试,扩展了Ashton et al.的研究,增加了实验任务的复杂性,通过实验检验时近效应,结果在混合证据中发现了顺序效应,而且是时近效应现象；Trotman et al.[7]以持续经营判断和内部控制评估为实验任务,以审计经理、高级审计人员和学生为被试,检验了时近效应,实验结果发现在无实践经验的学生中时近效应显著,高级审计师只在持续经营判断中表现出时近效应,而审计经理在两项任务中均没有表现出时近效应；杨明增等[8]的研究发现,只有在复杂的判断任务中,审计人员容易发生顺序效应,同时还发现审计人员的努力程度增加和经验水平提高都能够有效降低顺序效应.
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参考文献：
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