论文环境税税制要素国际比较是关于对写作环境税论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文环境保护税税目税额表论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
摘 要：本文选取日本、美国、英国、丹麦和荷兰五个典型国家的环境税的征税范围、计税依据和税率三个主要的税制要素进行比较,总结异同,为我国开征环境税的税制要素设计提供参考.
关键词：环境税；征税范围；计税依据；税率
目前世界上许多国家都建立起了环境税体系,由针对具体的污染环境的产品和行为设立的单个小税种构成.各国的环境税体系不相同,美国的环境税体系由能源税、石油泄漏责任税、对损害臭氧层的化学物质征税、floor stock tax等构成；日本的由地球温暖化对策税、能源税（包括：汽油税、液化汽油税、航空燃料税、石油和煤炭税、促进电力资源发展税）、机动车辆吨位税等构成；荷兰的由煤炭税、能源税、重型车辆税、垃圾填埋税、机动车辆税、私人机动车和摩托车税、自来水税、地下水税、垃圾收集费、水税等构成；丹麦由能源税、CO2税、SO2税、包装税、生长促进税、汽车税、水税、排污税、PVC税、溶剂税、氮氧化物税、氮税、饲料磷酸盐税、氟氯化碳税、农药税、电池税、废物及矿产资源税构成；英国的由气候变化税、垃圾填埋税、机场旅客税构成.下文将对这五个国家的环境税的税制要素进行比较.
一、征税范围的国际比较
环境税应该把破坏生态和污染环境的产品、行为列入征税的范围.从五个国家的环境税来看,征税的范围可以分成污染排放行为（如废水、废气和固体废气物）和对环境不友好的产品.
第一,五个国家都对大气污染征税,其中对于碳税在各国普遍征收,碳税的课税对象主要是矿物燃料,如石油、煤炭、汽油、天然气、柴油和电力等.环境税征税范围较完整国家（丹麦和美国）还通常对损耗臭氧层的气体、二氧化硫、氮氧化物等征税,课税对象通常是释放该类气体的燃料和产品.第二,对排放废水征税的有丹麦和荷兰,其他国家虽然不开设排污税,但是通常也会征收排污费.第三,对固体废弃物征税也比较广泛,如对垃圾填埋场运营商征收垃圾填埋征税,这部分税款可以通过来垃圾填埋场运营商通过价格转嫁出去,从而鼓励人们进行废品的回收利用.第四,环境税征税范围的完整和否主要体现在是否有针对其他环境不友好产品征税,在环境税体系比较完整的国家,如丹麦.其他环境不友好的产品包括农药、电池、某些化学物质、包装物等.
二、计税依据的国际比较
环境税的计税依据的确定必须考虑到税收和环境损害程度之间的关系,环境税应以市场主体对环境造成的影响程度作为计税依据.计税依据的选择有两种,一是按照污染物的实际排放量作为计税依据,采用定额税率,这种方法是将税收和对环境损害程度结合的最直接的方法.但在实践中,可能对部分污染物的实际排放量难以确定,这时可以根据纳税人的设备生产能力以及实际产量等相关指标进行间接的测算其排放量.二是当污染物的实际排放量难以确定的时候,可以根据污染产品的数量或价格作为计税依据.
根据对五个国家税种的计税依据进行比较,发现：第一,特定化学物质税、固体废弃物等容易直接获得数量的,按照污染物的数量来课征.第二,碳税大多通过对能源和机动车辆征税.对能源的征税税收依据有两种办法,一是把能源的发热量作为计税依据,二是根据能源的数量作为计税依据.有些国家对同一种应税产品同时采用这两种计税方法课征.第三,对大气污染物的征税,如SO2、氮氧化物、氟氯化碳等,最准确的办法是按照污染物的排放量作为计税依据,但是由于对污染物排放量的测定存在技术上的困难,可以采用按照含污染物的消费品的数量作为计税的依据,也可以根据生产要素或消费品中污染物的含量作为计税依据.比如：丹麦的氮氧化物税,如果能够测量排放到空气中的氮氧化物的排放量,就按照排放量来征税,如果不能测量,则根据不同的燃料使用不同的税率课征.
三、税率设计的国际比较
对于税率形式的选择,大多数情况下,污染的程度和污染物排放的数量或者产生污染的产品的数量直接相关,而和污染物或产生污染的产品的价值无关,所以對环境税采用从量计征的方法更合理.这也是从五个国家的各个环境税种的比较来看,税率的形式基本上都采用了从量计征的办法,只有极少数采用了从价计征的办法,如丹麦的农药税中的化学杀菌剂.对于税率水平,本文将五个国家的主要税种的税率折算成人民币进行比较,发现各个国家的税率水平高低不一.计算平均水平,固体废弃物的平均水平为508.29元/吨,电力资源平均税率水平为0.0579元/kwh,煤炭为246.43元/吨.
五个国家主要环境税种的税率设计上充分体现了差异化的特点.第一,对同一污染物按照其有害成分的含量不同实行差别税率,如丹麦对含铅汽油税率高于无铅汽油的税率；第二,制定污染的排放质量标准,对超过标准和未超过标准采用高低税率,起到鼓励纳税人积极治理污染.第三,考虑多种因素,如碳税的设计,需要考虑到燃料中的碳含量、燃料的比价、燃料的用途（家庭、工业、出口等）等因素制定差别碳税税率.第四,税率应当实施进行调整,不能长年都采用同一个税率.许多国家的税率每年都会进行评估调整,比如英国、丹麦等.
四、我国排污费制度和国际的差异
我国目前的税制中资源税、车船税和消费税属于环境税体系的一部分,但是没有针对污染排放物和行为的税种,而是采取排污费的形式.按照《中华人民共和国排污费征收使用管理条例》以及《排污费征收标准管理办法》,收费项目包括污水、废气、固体废弃物及危险废物和噪声四种.将我国的排污费的征收情况和五个国家的环境税进行比较,发现我国的排污费的征收范围、征税依据和税率等的设计和国际经验基本保持一致.但是存在一些不足,首先,目前我国的排污费的征收范围比较窄,生活污水、生活垃圾、一次性污染物等都没有纳入收费范围.其次,在实践征收工作主要是集中在工业废水和工业废气两部分,收费方式的存在着不规范、不彻底等问题；再次,收费的标准偏低,比如固体废弃物的征收标准就远低于平均水平.十八届三中全会明确提出推动环境保护费改税.我国环境税的税制要素设计,应结合我国的实际情况,借鉴国际经验,弥补现行排污费的不足,构建完善的、和国际接轨的环境税体系.
作者简介：
程朴（1990.6.21～）,女,籍贯：贵州省遵义市,学校：四川大学法学院,年级：2014级法律硕士（非法学）主要研究方向：税法.
总结:该文是关于环境税论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
参考文献：
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