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摘 要：会计计量是指在一定计量标准下,使用特定的计量单位,选择合适的计量属性,对应当记录的经济事项的金额加以确定的过程,因此要想对经济活动进行准确计量,必须选择恰当的会计计量属性.在传统的交易和事项中,历史成本计量属性一贯处于主导地位,随着新经济形势的不断出现,重置成本、可变现净值、现值、公允价值等其他类型的计量属性也随之得到应用.通过对五大会计计量属性的探讨,分析选择会计计量属性应考虑的因素,提出多种计量属性共存的对策以及建议,以合理选择和运用会计计量属性,满足经济发展和企业多元化目标的要求.
关键词：会计计量属性；应用；选择
中图分类号：F83
文献标识码：A
doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.17.046
會计信息随着经济发展变得愈发重要,要想获取会计信息,必须对经济活动中的交易和事项进行确认、计量、记录和报告,可见,计量是其中的重要一环.计量是经济事项或交易能以量化的金额进行记录并在会计报表中进行反映的前提；如果会计计量不准确,将直接影响会计信息的可靠性,因此会计计量是财务会计的重中之重.而会计计量的核心是对各种计量属性的选用,应用不同的会计计量属性得到的会计信息是截然不同的,因此探究会计计量属性,对于改善会计信息质量和满足会计信息利益相关者的使用要求具有重要意义.
1会计计量属性的内容
随着经济活动的日益多元化,传统的主流计量属性形成的会计计量模式在很多情况下已经不再适用,会计目标的不断演进必然会对会计计量属性的应用提出更多的要求.我国会计准则要求企业保证会计信息真实可靠,同时应当和财务报告使用者的经济决策需要相关,这就说明会计信息需要兼顾可靠性和相关性.因此,我国企业会计准则对会计计量属性进行了规定,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五类.
1.1历史成本
在历史成本这种会计计量属性之下,对经济活动中的交易和事项的记录,应以经济业务发生时的成本为标准进行计量计价.按照这一计量要求,资产的取得、消耗和转换都应当按照取得资产时的实际支出进行计量,负债的取得和偿还都应按照取得负债的实际支出进行计量.历史成本在客观、可靠、可操作及取得成本方面占据优势,从会计信息质量要求的角度出发,可靠性是需要第一个重点关注的质量要求.如果会计信息具有很强的相关性,却是虚假信息,那么使用这种信息作出的决策无疑是错误的.因此在传统的交易和事项中,历史成本计量属性一直居于主导地位,但和其他计量属性相比相关性较弱,不能很好地满足会计信息使用者的需要.
1.2重置成本
重置成本是指企业重新取得和其所拥有的某项资产相同或和其功能类似的资产需要付出的对价.重置成本可以对企业目前的财务状况进行较为准确地反映,防止因为价格的波动给利润表带来的影响误导投资者,对这种计量属性的运用有助于反映企业目前真是的运营状况,但是因为物价变动较为频繁,而且没有规律可循,所以重置成本的获取在某种程度上来说是不容易的,如果尝试去估计重置成本,就会使得会计信息不符合其可靠性的质量要求.
1.3可变现净值
可变现净值是指在日常活动中,以预计售价减去进一步的加工成本和预计的销售费用以及相关税费后的净额.就资产而言,可以其售价减去其到完工之时预计会发生的成本和销售费用以及相关税费后的金额对资产进行确认计量.可变现净值这种计量属性可以反映资产变现能力的强弱,比较适合对准备出售的资产进行计价,能够反映企业对资产的使用状况,使会计信息在相关性方面的要求得以满足.但是要想使用可变现净值计量属性,必须要有健全的市场体系为依托,并且还会受到会计从业人员的主观影响.
1.4现值
现值是指按照适当的折现率将未来 流量折算至现在的一种会计计量属性.一方面,估计资产在未来从存续于企业到处置时点将会产生的 净流入量,然后将其折算至当前时点；另一方面,估计未来偿还负债需要付出的净流出量,并将其折算至当前时点.现值在确定资产和负债价值时,对时间因素进行了考量,使决策指标变得清晰可比,有助于提高决策的准确度,但是对未来 流量的估计存在较大的不确定性,容易受到各种因素的影响,而且计算较为复杂,对会计从业人的素质提出更多要求.
1.5公允价值
公允价值是指在公平自愿的交易前提之下理性的交易双方确定的公允价格,是参和市场交易活动的两方在充分考虑了市场信息之后所达成的一致意见.该种计量属性要求在有序交易的前提下,资产以在当前时点出售所能得到的价格进行计量,负债以当前时点转移所需偿付的价格进行计量.公允价值计量属性能够对企业的经营成果进行更加真实准确的反馈,但是目前我国的要素市场尚不成熟,对公允价值的获取比较困难,导致出现企业利用公允价值对利润进行操纵的现象,违背了可靠性的要求.
2会计计量属性选择应考虑的因素
通过分析发我们发现,每种计量属性的应用都有其前提条件和适用的环境,各有利弊,因此只是选用其中一种必然无法满足会计信息使用者的多样化要求,在对经济事项进行确认计量时,应该具体问题具体分析,选用能够最恰当准确地反映实质的会计计量属性,争取最大限度地发挥会计信息在决策方面的引导作用.
2.1经济环境
不管选择哪一种会计计量属性,都应该和目前的经济环境相契合.历史成本计量属性通常应用于物价平稳的经济环境之下,当物价波动较大时,就采用其他能较好地反映物价的计量属性.比如在通货膨胀的经济环境之下,选用重置成本计量属性更为稳妥.当经济环境的变化较大,存在较强的不确定性和风险时,对稳健性的要求较高,而当经济稳定时对稳健性的要求则不高.
2.2会计人员的职业素养
当选用可变现净值、现值等计量属性时,一般需要通过比较复杂的计算或者职业判断来确定资产的价值,这就对会计从业人员的专业能力提出了更高的要求,在选择某些计量属性时,必须考虑会计人员的职业素养,否则无法确保会计数据的准确性.
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参考文献：
1、 公允价值计量对我国商业银行会计影响和措施 [摘 要] 从2007年爆发次贷危机之后，公允价值计量模式开始受到质疑，并引发了关于公允价值的一场论战。同时这也是第一次将金融危机波及到银行业。。
2、 财务会计公允价值计量探究 【摘 要】 历史上，公允或“公允信条”是从谨慎概念的应用中发展起来的，长期以来我国会计核算制度并未涉及公允价值这个概念，随着市场经济的日益成熟及。
3、 公允价值计量模式下会计政策选择 【摘 要】随着时代的不断发展，公允价值开始被纳入会计核算的范围内。在会计政策的选择上出现了许多的问题。如会计政策选择权利用不足，选择行为上随意性。
4、 环境会计成本计量问题 摘要：环境会计计量是决定环境信息能否通过会计系统得以揭示的关键性环节，是环境会计方法体系的核心问题，也是环境会计从理论研究走向实务应用的重要方面。
5、 绿色会计确认、计量、报告 摘 要：近几年来，环境与生态保护成为热门话题，绿色会计这一新兴理念应运而出，以经济可持续发展作为目标的绿色会计不仅能强化企业的社会环保责任，实现。
6、 关于新收入准则会计计量几个问题 【摘 要】 财政部于2017年7月5日发布了修订的《企业会计准则第14号——收入》，对收入的确认、计量及披露等做了较大幅度的修改，其中关于收入计。