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每个有经济活动的正式组织为什么需要财务制度?在浩瀚的财务管理文献中,可以寻找到许多答案.比如最有说服力的说法是组织财务管理需要财务制度.其实这个说法并不深刻、准确.组织是由人组成的,大家在组织中工作、生活,都有自己的财务利益诉求,人和人之间还会发生财务利益冲突和纠纷,而财务制度乃是最有效的财务利益均衡机制,它能够避免人们陷入财务利益纷争的泥潭.
财务制度源于人性
如果继续追问为什么会产生财务利益纷争?可能就不得不追溯到财务制度根源性问题——人性.财务制度起源于人性,目的也回归于人性.财务制度的设计是建立在一定的人性假设的基础上的.历史上有人性善假设、人性恶假设、人性善恶混假设、人性无善恶假设等.坚持不同的人性假设,设计出来的财务制度就会有所不同.
如果坚持人性善假设,财务制度往往不需要财务监督,不需要内部财务牵制,每个人只要做好自己的份内工作就行了,大家不会为了财务利益进行斗争,每个人都是谦谦君子,不会贪污盗窃,不会损公肥私.如果坚持人性恶假设,财务制度就需要严格财务监督,需要内部财务牵制,要严防贪污盗窃、损公肥私行为.如果坚持人性善恶混假设,财务制度就需要让好人得好报、恶人得恶报,对好人财务制度就可以松点,对恶人财务制度就应当紧点,财务制度的制定和执行都应当有一定的灵活性.如果坚持人性无善恶假设,财务制度是否有存在的必要性都需要重新考虑.
从现实生活来看人具有多面性、复杂性,既有善良的一面,也有贪婪、堕落、恶的一面,还有无所谓善恶的平常一面.这种对人性的多面观察,有助于我们对财务制度功能的认识,并提升财务制度在财务管理和社会管理中的地位和作用.财务制度其实就是想用人性中的善来抑制人性中的恶,通过汇聚人性中善的财务正能量限制人性中恶的私利冲动,以促进有利于最大多数人的财务利益,促进组织共同体的健康发展.因此现实的财务制度是按照人性的复杂性假设进行设计的,财务制度的运行往往有较高的成本,但只要控制得当,其收益还是很大的.我们不能指望每个人人性都善,但也不能假定每个人人性都恶,人性善恶有时也会起变化,也会在外部环境的变化下发生改变.
每一个组织要想具有合法性和合理性,其财务制度就必须使人抑恶扬善.财务制度要保障人们的合法合理的财务利益,要限制人们的不合法、不合理的财务利益诉求.比如企业筹资是常见的财务活动,如何筹资国家有财务制度规定,企业也应当有相应的财务制度.筹资必须用在合法、合理的财务活动当中.如果把筹资当成圈钱工具,甚至诈骗,造成他人财务损失,这就应当在国家和企业层面的财务制度上严格加以限制和严厉制裁.企业内部财务分配也如此,现在有一些企业搞内部股票期权激励,高管拿天价高薪,也有内部财务制度规定.这就要问这样的财务制度合理吗?有利于大多数人的财务利益吗?有利于人性改善、提高吗?有利于社会和谐进步吗?因此,不是什么样的财务制度都具有合理性的.
上市公司方大特钢（600507）的钟崇武,最近成为年薪增幅最快的董事长.2011年,钟崇武的年薪为200万元,但到了2012年,钟崇武的年薪已一骑绝尘达到1516.7万元,排名董事长薪酬第二名.不过,方大特钢的年报显示,公司2012年的净利润为5.23亿元,较上年同期下降27.6%.这让人有点说不过去,利润大幅度下降,但董事长薪酬却惊人增加.这也说明该公司的财务制度存在一定问题.到2013年,董事长年薪达1973.54万元,较上年增长30.12%,成了新科状元,公司其他6名高管的年薪在200万元至400万元之间.公司2013年的净利润为5.63亿元,较上年增长7.64%.董事长钟崇武的年薪和公司业绩增长并不同步.
方大特钢董事长及其他高管、中层干部、骨干员工、劳动模范、突出贡献人员持有公司一部分股份.公司实施了股票期权激励计划,每次有十几人获得数量比较大的股票期权,还有100多人也获得了股票期权.虽然方大特钢在钢铁市场不景气的情况下取得了不错的业绩,2010年,在岗员工（不含中层以上管理人员）年人均收入达到4.2万元,同比增长45%；2011年达到5.23万元,同比增长24.52%.单纯看员工收入增长还是不错的,但相比企业高管的收入,差距还是十分巨大的.这和国有控股企业的身份、和社会主义基本经济制度、和企业高管大都是 员这一特殊状况,是不相符的,这样的财务分配制度是有问题的,需要妥善加以解决.
财务防御系统
国有控股企业的高管和普通员工的收入差距不应该太大,这个原则一定要坚持.别忘了,高管们还有职务消费等大量的隐性收入,有的灰色收入非常惊人.过大的收入差距,已经成为社会不稳定的重要因素之一,其 影响将破坏社会主义制度.加强国有控股企业的财务制度建设,特别是对领导班子的财务监管制度建设刻不容缓.
理财需要通过制定财务制度来体现,财务制度要体现组织中大多数人的意志,形成体现公意的公共财务理性,最大限度地促进和彰显善良.这样的财务制度才有群众基础,才有正当性、合法性,才有道德依据.
很长一段时期,许多单位一部分有一定权力的人公款消费、铺张浪费非常严重,变相侵吞公款、国有资产屡见不鲜,财务制度对此基本上是形同虚设,各种假 都能够报销,假 市场红火,腐败现象蔓延,造成了非常恶劣的社会影响.这也是为什么 治理“四风”、出台“八项规定”的重要原因.
如果财务制度把本应该管住的事管好了,也不至于歪风邪气如此猖獗.如果各个单位的财务制度能够透明、各种财务支出也能够透明,经得起外部检查和单位内部职工的叫板,内部职工也没有被穿小鞋之顾虑,各种财务腐败现象就会减少.
还有一些单位自己都做假账,它的财务制度的约束力可想而知.比如有的单位打着为职工搞福利的旗号,让职工搞各种 报销,既少交了不少所得税,也出现了大量假 问题.表面上看笼络了人心,有关部门就是查出来,因为法不责众,往往也不了了之.但其长期的社会后果却非常不好,人人都可能变成 分子.如果财务制度上对 账、搞假 报销的单位领导严加惩罚,这类现象就会大大减少.
财务制度的制定有赖于对人性的考量,财务制度的执行,人性的因素也至关重要.组织中人性善的力量强大时,财务制度的执行往往顺风顺水,人和人之间的财务关系也比较和谐,各种财务管理工作也容易开展,人们的财务行为也比较规范,财务活动效果往往也比较显著；组织中人性恶的力量强大时,财务制度往往形同虚设,突破财务制度、破坏财务制度现象就会出现,“搭便车”、“法不责众”、“趋利避害”、“铺张浪费”就会成为常态.久而久之,财务分配不公、贪污盗窃、侵吞他人财务利益的现象就会发生,人和人之间的财务关系就会很紧张,一部分人和另一部分人就会进行激烈的斗争,财务控制权的争夺成为财务工作的重点,组织将遭到破坏,人们将失去共同的工作和生活家园.
财务制度的制定和执行就是面对人性的一种“财务防御系统”,它要利用人性中善的一面、遏制人性中恶的一面,促进组织中公共财务利益的积累.组织中的财务制度要想得到昌明,就需要彰显人性的善良,拓展人类公共理性空间.财务制度只要自身做到正大光明,组织中的领导带头执行财务制度,财务制度就会有美好前景.
（作者单位：东北财经大学会计学院＼中国内部控制研究中心）
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参考文献：
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