论文现代会计理论产权基础是关于本文可作为现代会计方面的大学硕士与本科毕业论文现代会计的定义论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：会计作为一种微观计量机制,在维护产权权能、实现产权利益和内部化外部性过程中处于最基础、最重要和最具操作性的地位.外部性内部化的“结果”产生了“产权”,而外部性内部化的“过程”则催生了“会计”.会计对外部性内部化的贡献和生俱来：会计的本质是外部性内部化,会计的目标是内部化外部性,会计的职能是界定财权和保护财权,会计的对象是财权流.会计是以货币为主要量度,依据公认标准来界定财权（产权）和保护财权（产权）以内部化外部性的微观计量系统.
关键词： 外部性；内部化；产权；会计
中图分类号：F230 文献标识码： A文章编号：1003-7217(2011)04-0060-05
一、基本缘起和发展
会计和产权的渊源由来已久,从若即若离到水 融可谓历尽沧桑.滥觞于Coase的“交易费用”理论［1,2］,在诸多学者推动下,现代产权理论得到了飞速发展.在产权和会计的融合研究中,国外主要集中在所有者权益理论和会计规则制定和执行方面：会计和审计都是产权结构变化的产物,是为监督企业契约签订和执行而产生的［3］；对所有权的认定是复式簿记的根本特征［4］；契约约束经常体现在以会计数据为基础的条款上［5］;解决契约中的 冲突一般采用以GAAP（即公认会计原则）为基础的会计数据［6］.企业的起源对于会计有着基础性的需求［7］；当详细考虑交易成本时,有关会计问题分析的价值绝不可低估［8］；会计是解决信息不对称问题的重要机制［9］;以财务报表为载体的会计信息对利益相关者的产权界定和保护具有重要影响［10］；会计可以助推经济增长,并使整个社会发展变得可持续［11］.这些文献显示了会计和产权融合研究的萌芽,但国外学者并未专门从产权的角度剖析会计原理、从会计的角度分析产权理论,未能提出“产权会计”范畴,并形成理论体系.
自20世纪90年代以来,伴随着经济转型和新制度经济学思想（产权理论）的引入,中国的会计学者一直致力于产权和会计的交叉融合研究,已取得了丰硕成果①,一个全新的会计学产权学派应运而生.会计对产权的贡献是和生俱来的,并一直成为产权思想的忠实随从；其产生、发展和变更的根本使命是：体现产权结构,反映产权关系,维护产权意志［12］.学者们运用产权这把手术刀,以契约为依托、以制度为内生变量、以会计为横截面,全面剖析了会计本质、会计目标、会计对象、会计职能、会计信息、会计准则、会计地位和会计核算等会计基础理论,诠释了会计核算方法和会计制度变迁的产权动因、会计规则制定权合约安排等.然而,有关会计本质、会计目标、会计对象和会计职能的讨论存在以下不足：一是当前研究大多单独进行讨论,缺乏将其结合在一起进行逻辑一致的探讨；二是缺乏对产权和会计起源相关性的考察,难以探寻两者关系的联结点；三是缺乏从产权的角度研究会计基础理论的缘由论证,难以得出令人信服的结论.为弥补这一缺陷,本文在对产权和会计缘起相关性进行简要考察的基础上,将外部性、产权和会计紧密结合起来,以“外部性内部化”为立足点,将会计本质、会计目标、会计对象和会计职能的讨论有机结合,试图形成逻辑一致的理论体系.
二、会计和产权起源的相关性
会计的发展是反应性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并和经济的发展密切相关［4］.私人产权刺激了私人财富的不断增长,导致了受托责任会计的产生,它不仅反映财产安全、财产状况及其结果,还反映管家是否履行了适当的职责.要实现产权维护和保障的基本宗旨,产权的定性保护和定量保护是缺一不可的两个重要组成方面,产权保护法律体系主要在定性保护方面作出了贡献,而定量保护的工作则应当由产权会计来完成［13］.会计是为“保护产权”而生的.新制度经济学的产权起源说表明：产权（私有产权）的形成过程实质上就是外部性内部化的过程.人类社会演进的发展历程先后出现过公有产权、排他性公有产权、国有产权（国家所有权）和私有产权四大产权类型.为了生存所需,人类早期的狩猎和采集所得的都是部落的公有产权,没有剩余财产（物品）,这表明不需要进行原始的计量、记录等会计行为.随着人口的不断增多,资源变得稀缺,为了谋求群体生存和繁衍,遏制“公地悲剧”外部性惨境,必须对资源建立排他性公有产权.由于排他性产权带来了生产性投资激励,劳动生产率不断提高,剩余产品开始出现,使得人类逐渐由以狩猎和采集为生过渡到定居农业.正是由于剩余产品的出现,人类才可能在思维方面将生产、分配和储备联系起来,萌生出最原始、最古老的计量、记录行为,目的是记录生产成果以便于安排生产和分配.随着部落共同体逐渐向国家形式过渡以及交换活动的进一步扩大,排他性公有产权裂变为国有产权（国家所有权）和私有产权.为了核算和维护统治阶级的财产权利,经济“书契”、单式簿记、庄园簿记和官厅簿记相继出现.随着商品经济取代自然经济,交易日益频繁,范围不断扩大,为了反映私人财产交易是否等价、增值以及保护财产安全等,复试簿记取代单式簿记,顺应了商品经济发展的客观要求,并使会计成为一门独立学科.
财经理论和实践(双月刊)2011年第5期2011年第5期(总第173期)曹 越,伍中信等:现代会计理论的产权基础
从产权和会计两者起源看来,会计思想和行为诞生于“排他性公有产权”产生之时（原始社会中晚期）,发展于“国有产权（国家所有权）时期” （奴隶社会和封建社会）,鼎盛于“私有产权”时期（资本主义社会）.自从产生了私有财产,私有财产的占有者便开始寻找维护私有财产的路径,由此产权思想也便成为支配社会经济发展的重要思想,并且成为一种具有持久性重要影响的思想.会计是维护产权权能（占有、使用、收益和处分）、实现产权利益和内部化外部性的最基础、最重要和最具操作性的计量机制.外部性内部化的过程,既是产权的缘起过程,也是会计（思想和行为）产生和发展的过程.外部性内部化的“结果”产生了“产权”,而外部性内部化的“过程”则催生了“会计”.“产权”和“会计”的关系是“结果”和“过程”的关系.外部性内部化是产权和会计缘起的联结点.因此,以外部性内部化为基点,探讨会计本质、会计目标、会计对象和会计职能等理论问题,对于拓展会计理论而言具有重要意义.
三、会计本质：外部性内部化
本质是事物本身所具有的区别于另一事物的内在属性.关于会计本质的研究众说纷纭,难以定论,并形成了以下几个主要流派：（1）会计技术论,即主张会计是以货币形式记录、分类、汇总经济交易或事项,反映经营成果的技术；（2）会计信息系统论,认为会计是旨在提高经济组织效益,加强经济管理而建立的以提供会计信息为主的经济信息系统；（3）会计管理活动论,主张会计是一种管理活动,会计管理的客体是价值运动、目的是提高经济效果、基本职能是计划和控制［14］；（4）会计控制论,认为会计是一个以认定受托责任为目的,以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则和标准进行分类、记录、汇总、传达的控制系统［15］.伍中信（1998）从产权的角度出发传承和强化了受托责任思想,认为“现代会计是一个以货币为主要量度,按公认标准来认定和解除受托责任完成情况的经济控制系统”［12］.在总结和吸纳上述观点精华的基础上,郭道扬（2004）认为“现代会计是会计管理者通过会计信息系统和会计控制系统的协同性运作,实现对市场经济中的产权关系和价值运动过程及结果系统控制的一种具有社会性意义的控制活动”［13］.可见,会计技术论强调了会计的反映职能；信息系统论强调了会计是一种管理工具,但未能体现现代会计工作过程中所体现的经济责任关系；管理活动论强调了会计是经济管理的重要组成部分,凸现了会计的地位和作用,但并未将会计管理工作和其他管理工作予以严格区分,忽视了会计管理的技术特性；控制论实质上是在管理活动论基础上的深化和拓展,会计在管理活动中主要充当控制职能的角色,这种控制缘起于会计的受托责任本质属性；而郭道扬的论述综合了会计本质表述的各种流派,力图提供一个完整的会计定义表述,他将信息系统和管理系统协调起来、技术性和社会性结合起来、产权关系和价值运动融合起来以及微观和宏观统一起来.
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参考文献：
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