论文新境外投资所得税抵免政策助力企业走出去是适合境外投资论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关境外投资流程开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
【摘 要】随着我国“走出去”战略的实施和“一带一路”建设的逐步推进,中国企业境外投资日益增多,境外投资涉税问题也成为我国政府和“走出去”企业关注的重点内容.近年来,我国相继出台了多项境外投资税收优惠政策.2017年12月28日,财政部、税务总局联合发布了《关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》,进一步给予境外投资企业所得税税收优惠.本文论述了我国行现的境外投资所得税抵免政策及其不足之处,并就新“境外投资所得税抵免政策”进行解读,对其和原政策的三大变化进行对 析,同时介绍新旧抵免政策的衔接.
【关键词】境外投资；走出去；所得税；抵免限额
【中图分类号】F812.42；F235.8
2017年12月28日,财政部、税务总局联合发布了《关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）,对企业境外所得税抵免进行重新规定,扩大了抵免范围,增加了新的计算方法,并规定自2017年1月1日起执行.财税〔2017〕84号通知全文虽然只有663个字,但信息量巨大,包含了多项境外投资所得税税收优惠政策.对于已经“走出去”和将要进行境外投资的企业来说,有必要充分了解和掌握这一最新境外所得税税收抵免政策.
一、我国境外所得税抵免制度概述
(一)我国现行的境外税收抵免政策
目前,我国企业所得税是对居民企业的全球所得进行征税.现行的境外税收抵免政策主要有以下6项：
1.《企业所得税法》,其中第23条和第24条明确规定了境外税收直接抵免和间接抵免的范畴.
2.《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）,该通知明确了境外居民企业及其相关税收管理规定.
3.《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）.该通知由财政部和国家税务总局于2009年12月25日联合印发,2008年1月1日起实施.通知具体明确了境外所得税税额和抵免限额的计算方法、公式,规定了抵免层级、抵免范畴以及可以简易计税的方法和范围.新发布的财税[2017]84号通知中,两次提到该项文件,可见新“境外投资所得税抵免政策”是在财税[2009]125号通知的基础上的创新和完善.
4.《企业境外所得税收抵免操作指南》（国家税务总局公告2010年第1号）,该指南对财税[2009]125号通知中境外所得税收抵免的具体计算过程进行了细化解释和举例演示说明.
5.《关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关后续管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第70号）,将境外所得适用简易征收和饶让抵免由税务行政审批调整为事后备案管理,簡化了审批复核手续.
6.《关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第41号）,针对“走出去”企业在境外采取总分包或联合体形式所承包的工程项目,由于取得境外所得主体和境外纳税主体不一致,导致其在境外缴纳的企业所得税无法抵免的问题,按照“实质重于形式”的原则,明确了对外承包工程来源于境外所得税收抵免凭证有关问题.
(二)多双边税收协定框架下的境外税收抵免制度
为了给“走出去”企业创造更好的营商环境,避免在我国和被投资国重复征收税款,我国已和全世界大多数国家和地区签订了避免双重征税协定.据国税总局统计,截至2017年10月,我国已经对外正式签署了103个避免双重征税协定（其中99个已经生效）；另外和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排,和台湾签署了税收协议.这些协定中的部分条款包含了两国间或地区间的税收饶让条款,规定了我国企业在协定国所得税税收抵免制度.
二、新“境外投资所得税抵免政策”的创新
在“一带一路”经贸合作广泛开展的大背景下,对外投资合作快速发展,越来越多的中国企业“走出去”进行跨国投资行为.截至2017年年底,我国对外投资规模已跃居世界第二.而我国现行的境外所得税抵免政策在部分方面已经不适应如此快速的对外投资变化,部分规定束缚了“走出去”企业的手脚.2017年8月17日国务院印发《关于促进外资增长若干措施的通知》（国发〔2017〕39号）,其中第二条（五）提出：对我国居民企业（包括跨国公司地区总部）分回国内符合条件的境外所得,由财政部、税务总局按分工负责研究出台相关税收支持政策.在此大背景下,财税〔2017〕84号通知应运而生.
财税〔2017〕84号通知的发布标志着新“境外投资所得税抵免政策”的诞生,相较原“境外所得税抵免政策”其有如下创新：
(一)增加一种抵免税额计算方法
1.原“境外所得税抵免政策”中只可采用“分国（地区）别方法”计算
我国当前执行的境外投资所得税税收抵免政策是财税〔2009〕125号.该文件中要求针对于应纳税所得额和抵免额,必须采用“分国（地区）别方法”,对于无法准确计算实际可抵免的境外所得税税额的,不得在当期应纳税额中抵免,也不得结转以后年度抵免.此规定对于同一家“走出去”企业同时在多个国家或地区进行投资的情况下,因不同国家或地区之间不能相互调剂抵免,会出现抵免不足的现象,从而造成企业经营成本增加.一方面,低税国的抵免余额有富余,而高税国抵免余额往往不足,相互之间不可调剂抵免；另一方面,产生在低税国的所得收入还需要在国内补缴税款,从而加重了企业税负.
2.新“境外投资所得税抵免政策”中,增加了“不分国（地区）别不分项的综合抵免方法”
根据财税〔2017〕84号通知第一条规定,在计算应纳税所得额和抵免限额时,有两种计算方式可供企业自行选择：一是“分国（地区）别不分项抵免方法”,二是“不分国（地区）别不分项的综合抵免方法”.
总结:此文是一篇境外投资论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
参考文献：
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