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关于动因论文范文 成本动因分析法在企业成本预算信息化应用中相关论文写作参考文献

分类:论文范文 原创主题:动因论文 更新时间:2024-02-12

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[摘 要]ABC法的产生最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师科勒教授1952年编著的《会计师词典》,目前国际上ABC的研究和应用在理论研究方面已经由单纯的成本计算扩展到企业作业管理以及企业预测、决策、预算、控制、业绩考评等方面,随着目前电网企业目前“主辅分离”,“输配分开”改革,通过成本动因分析法对成本与预算进行更精细化的分析和管控越来越显得可行而且必要.

[关键词]动因;ABC作业成本法

一、绪论ABC作业成本法的理论研究

ABC法的产生最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师——美国人埃里克,科勒(Eric Kohler)教授.科勒教授1952年编著的《会计师词典》中首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念.1971年,乔治,斯托布斯(George I,Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input-Output Accounting)qb对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等相关概念作了全面系统的讨论,这是理论上研究作业成本会计的第一部宝贵著作.尽管理论界对此持冷淡态度,实务界也未采纳,但在作业会计理论框架形成中占重要地位.1980年代后期,CIMS(计算机集成制造系统)的兴起,使得会计实务界感到产品成本信息与现实严重脱节,美国芝加哥大学的青年学者罗宾,库泊(RobinCoo-per)和美国哈佛大学教授罗泊特,开普兰(Robert.So Kaplan)在对美国公司调查研究之后,发展了斯托布斯的思想,提出了以作业为基础的成本计算(Activity Based Costing,简称ABC),又称作业成本计算.从1988年起,库泊在《成本管理》(Journal ofCost Management)杂志上发表了四篇讨论ABC兴起的文章,并与开普兰合作在《哈佛商业评论》(HarvardBusiness Review)上发表了《计量成本的正确性:制定正确的决策》(Measure Costs Right:Make theRightDecisions)论文.这几篇著名的论文,对ABC的现实意义、动作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面、深入的分析,奠定了ABC研究的基石.随后,美国众多的大学会计界和公司联合起来,共同在这一领域开展研究,形成了一股研究ABC的热潮,并逐渐进入了实证阶段.目前国际上ABC的研究和应用在理论研究方面已经由单纯的成本计算扩展到企业作业管理以及企业预测、决策、预算、控制、业绩考评等方面.

二、电网企业实施作业成本法的现状分析

(一)电网企业输配电作业划分标准不明确,作业流程、电压等级与组织机构设置不一致,作业成本、电压成本均难以归集、计算.作业成本法其一开始就假定不仅能按传统方法归集成本,也能按发电、输电、配电、客户服务、行政等各环节归集成本,作业成本法在电力企业中的主要应用就是将作业成本按动因分摊到各种产品(或顾客)的成本中,以真实反映不同产品(或顾客)的真实成本,为战略决策、业绩评价、流程再造提供支持.但在目前国内电网企业这是最现实的困难.不仅无法按输、配环节归集成本,甚至在几年前,连输、配环节如何划分还没有定论.但目前“主辅分离”,“输配分开”改革的进展,以前最困难的部分,现在正在慢慢变得更加可行.

(二)严格意义上的电力产品单一,按客户类别及电压等级划分的产品则又过于繁多.传统意义上电力产品都是只有一个——电,不可存储,没有产品、半成品.但从市场细分角度,不同的顾客应提供不同品质的产品,其产品又过于繁多,目前划分了“城乡居民、商业用户、非工业及普通工业用户、大工业用户、农业生产用户、农业排灌用户、趸售用户”等多类顾客,每类顾客还划分有细类和不同电压等级,共几十种.如按照这几十种顾客来划分,确实增加了实施难度,参照国外的电力企业一般只划分“居民、大用商用户、小工商用户”三大类,或可按照一定的规则进行相近类型客户的归并,建议划分“居民用户、工商用户、农业用户、趸售用户”四大类.

(三)科学的成本动因统计基础缺乏,如输电作业既与输送电量有关,也与输送距离有关,但缺乏有效表计;售电作业主要与服务客户的账单有关,但账单如何统计在国内电网企业缺乏经验.但随着国网ERP等信息化系统的建设,各类成本对象、管理对象逐层细化,特别是随着国网“五棵树”实施,“业财一体化”业务融合,各类作业的管理信息已越来越明晰.而且随着“输配分开”改革,核算具体线路的输电成本,以灵活确定输电价格等变得越来越必要,成本动因分析法实施也日益变得必要和可行.

三、电网企业实施作业成本法的动因分析

(一)成本模型总体思路

在传统成本动因分析法的项目实施中,成本模型的总体思路如下图,成本模型对各类(作业)成本进行归集,并按照不同成本费用引入传统动因,如业务量,用户数,房屋面积,用电量等等,对成本费用进行处理,并再反复多次递归之后,输出最终结果.

针对电网业务的特点,需把购电作业、发电作业、输电作业、配电作业按管理需要层层分解,将作业、子作业、任务以树状结构设置为管理对象,只要录入信息或数据时逐一选择其作业或子作业类型,系统就会按管理对象层层归集、汇总,满足不同层次的成本管理需要细分产品/客户、作业、资源.

(二)产品细分

如电力电压分(1KV以下、1-10KV、35-110KV、110-220KV、220KV 以上).

(三)客户细分

按目前的“城乡居民、商业用户、非工业及普通工业用户、大工业用户、农业生产用户、农业排灌用户、趸售用户”等众多用户或将来改革划分的“居民用户、农业用户、工商用户、趸售用户”四大类.

(四)作业细分

划分为基本的“购电作业、输电作业、配电作业、售电作业”等.保留调峰电厂的电网公司还划分“发电作业”.输电作业与配电作业建议按110KV电压等级为界,以适应国内目前的电力系统资产产权分布特征(最小的独产产权配电单位——县级电网企业一般仅拥有35KV变电站及线路,110KV线路及变电站产权属中央企业).各单位按业绩考核需要根据实际情况选择划分以下子作业:(1)发电作业(调峰电厂);(2)购电作业;(3)输电作业:①输电变电作业:运行作业、维护作业:②输电线路作业:运行作业、维护作业:③系统调度作业:④输电通讯作业:⑤输电计量作业:装表作业、抄表作业;⑥输电公共作业;(4)配电作业:①配电运行作业:值班作业、定检作业、巡检作业:②配电维护作业:故障抢修作业、缺陷处理作业③配电公共作业:(5)售电作业:①计量作业:报装作业、校表作业、抄表作业:②电费作业:计费作业、稽核作业、收费作业;③客服作业:呼叫作业、抢修作业;④公共作业资源细分:包括电力、人力、物力、财力.一般分为“人工费(包含薪酬、福利、社保等)、折旧费、修理费、材料费、管理费”等成本项目.

1.按作业归集成本

国内企业由于电压等级、组织机构与作业无法一一对应,如何将传统上从事跨电压等级作业、服务各种电压等级设备的组织机构成本(按组织机构归集)转为按作业归集成为国内电网企业应用作业成本法成功与否的关键.(1)直接按作业归集.变电设备及线路设备的折旧、修理费、材料费以及组织机构服务对象明确的成本费用直接按作业(资产设备)进行归集.(2)按资源动因分配.其他通用设备的折旧、修理、材料以及组织机构服务对象不明确发生的成本费用按资源动因进行分配.如车辆按各作业使用车辆台班或里程分配其当年折旧、修理、汽油、保险等费用.需要业务人员做好基础台账记录,并需要财会人员在审核报销业务时予以审核、确认.

2.按产品/客户归集成本动因各种产品、客户消耗作业动因包括售电量、户数、表计数、账单等.必须统计每一类产品、客户的相应售电量、户数、表計数、账单等基础数据.

3.基建,技改项目按照项目单体进行成本费用核算,对于公共费用按照一定比例(如投资额)进行分摊至单体,并追溯至对应的资产设备核算管理.

4.计算作业成本分摊率将归集好的全部作业成本按作业动因计算各种产品、客户作业成本分摊率.发电作业、购电作业的成本动因是售俺电量,输电作业其可计量的成本动因亦可为售电量或单位里程输电量,配电作业的成本动因是表计数,售电作业的成本动因是账单数.

5.按作业计算产品/客户成本按购电作业成本、发电作业成本、输电作业成本、配电作业成本、售电作业成本汇总每一种产品/客户的总成本,并计算单位成本.

总结:本文关于动因论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。

参考文献:

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2、 论施工企业成本管理信息化的应用策略 摘要:随着我国市场经济快速发展,传统成本管理已不能与现代化企业需求相适应。本文通过对施工企业信息化管理成本的作用进行分析,针对施工企业信息成本管。

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