论文探析母子公司未实现内部损益抵销两种方法是关于本文可作为相关专业抵销论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文抵消和抵消论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
【摘 要】 在企业编制合并报表时,母子公司未实现内部交易损益抵销的账务处理一直是实务中的难点.文章从案例入手,首先分别介绍了复杂权益法与简单权益法下母子公司未实现内部交易损益抵销的账务处理,其次在两种方法下对少数股东权益（损益）的影响进行了对比分析,最后提出了相应改进措施.
【关键词】 投资企业； 合并报表； 复杂权益法； 简单权益法； 母公司
【中图分类号】 F276 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）07-0074-04
一、概述
投资企业对被投资企业的长期股权投资在进行初始计量后的后续计量方法主要分为成本法和权益法两种.其中权益法后续计量主要是以持有期间被投资企业的权益变动而调整投资企业长投账面价值的一种方法.按照现行企业会计准则规定,权益法后续计量又可分为简单权益法和复杂权益法；两者的主要区别在于复杂的权益法需要抵销投资与被投资企业两者之间各种内部交易产生的未实现损益.
权益法除了在投资企业对联营合营企业的长期股权投资的后续计量中运用外,在投资企业合并报表中需要利用权益法对长期股权投资进行相关调整.2007年1月1日实施的企业会计准则对于权益法后续计量不断进行修订调整,对比2014年新修订的企业会计准则第33号合并财务报表可以发现,权益法后续计量逐渐从复杂转为简单的权益法.考虑到目前相关准则并未给出明确的案例说明,本文将结合实际案例,针对投资企业合并工作底稿中的内部交易如何在合并报表中体现,将分别从复杂权益法到简单权益法作出相应的说明[ 1 ].
二、案例分析
(一)案例
顺达股份公司2013年1月1日以现金支付方式购买取得无关联公司溜溜弯股份公司75%的股权,支付对价为1 350万元.通过此次收购,顺达公司取得溜溜弯公司的控制权,成为其控股股东.相关购买日溜溜弯公司情况如下：
购买合并日溜溜弯资产负债表揭示其权益组成分别为：股本850万元,留存收益合计730万元（其中盈余公积470万元及未分配利润260万元）,资本公积合计为320万元,账面价值总计1 900万元.购买日溜溜弯公司市场公允价值为1 950万元,差异主要源自一项销售部门使用的固定资产A.购买日该固定资产A账面价值为320万元,但市场公允价值为370万元；在2012年底溜溜弯公司重新预估该固定资产,预计其还可以用5年且无净残值,折旧方法年限平均法为宜.
购买后溜溜弯公司在2013年取得了较为喜人的经营业绩,根据2013年溜溜弯公司个别财报可以发现其2013年度税后净利润为380万元,其中计提法定及任意公积金40万元,未有分红计划,剩余计入未分配利润（假设溜溜弯公司为增值税纳税人,税率17%,企业所得税率25%）.经查明2013年度顺达公司与溜溜弯公司存在如下两笔内部交易事项.
第一笔,2013年4月7日,顺达公司向溜溜弯公司销售自己产的商品甲一批,含税收入为971.1万元（不含税收入为871.1/（1+17%）等于830万元）,对应该批甲商品的生产成本为750万元.截至2013年12月31日,该批商品被溜溜弯公司对外销售60%,剩余部分留作其存货但当年未发生跌价.考虑顺达公司对溜溜弯公司该笔销售以赊销方式且截至2013年底尚未收回该笔款项,故顺达公司对该笔应收款项按照5%比例计提相应的应收账款坏账准备.
第二笔,2013年10月2日,溜溜弯公司向自己的母公司顺达公司销售一项自己研发的技术产品乙,按照市场价格收取顺达公司100万元的销售价款（不含税）,其中对应的成本为80万元.顺达公司将该项技术产品乙作为无形资产使用,并且用于另一项无形资产的开发阶段（相关摊销可确认为研发支出）,预估残值为0,可使用4年,并采取年限平均法计提累计摊销.
(二)复杂权益法
考虑在合并报表中复杂权益法的调整相对复杂,笔者按照如下顺序在合并报表工作底稿中调整与抵销.
1.购买日溜溜弯公司财报公允价值与账面价值的调整
首先,考虑顺达公司对溜溜弯公司的合并为非同一控制下的控股合并,故按照企业会计准则的要求对溜溜弯股份公司的资产、负债按照公允价值进行会计调整.不过,按照现行税法的规定可以知道,子公司溜溜弯公司相关的资产负债技术基础仍然不变,即按照原个别财报中的计税基础作为合并报表中的计税基础.对比企业会计准则与税法的规定来看,2013年1月1日購买日因销售部门用固定资产A的账面价值与公允价值的差异,故需要调整合并报表中溜溜弯的财报项目,同时考虑需要确认相关递延所得税负债、确认应纳税的暂时性差异,相关调整会计分录如下：
借：固定资产——A（溜溜弯公司） 50
贷：递延所得税负债 12.5
资本公积——A（溜溜弯公司） 37.5
其次,在上述针对溜溜弯公司公允价值调整后,需进一步调整对2013年溜溜弯公司净利润的影响.按照企业会计准则要求需要在调整固定资产A公允价值与账面价值差异的基础上进一步调整对净利润的影响,以及对上文确认的应纳税暂时性差异进行回转调整,相关的调整及抵销分录如下：
借：销售费用——溜溜弯公司 10
贷：累计折旧——A（溜溜弯公司） 10（50/5）
借：递延所得税负债 2.5
贷：所得税费用 2.5 （10×25%）
最后,通过上述两个步骤调整后,可以得到按照购买日公允价值为确认基础的溜溜弯公司2013年度税后净利润为372.5万元（380-10+2.5）.
2.顺达公司与溜溜弯公司内部交易的有关抵销
首先,顺销（顺达向溜溜弯）抵销.
在上文案例介绍中可以发现,若子公司溜溜弯在未将甲商品全部对外销售转让前,母公司顺达对其销售的一批商品甲从整个集团角度来说,并未发生实质上的增值,更不会有利润的产生.为此,按照企业会计准则的规定,合并报表工作底稿中需要将这笔业务确认的收入与成本进行抵销.
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参考文献：
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