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摘 要：内部审计工作的出发点和落脚点是促进企业完善治理、增加价值和实现目标.因此增值型内部审计理念被越来越多的企业接受.企业内部审计工作面临着由传统的财务审计向增值型内部审计转型的难题.文章利用平衡计分卡,设计了上级单位对下属企业内部审计工作增值效果的评价体系,以期解决实际推广增值型内部审计过程中遇到的问题.
关键词：增值型内部审计；平衡计分卡；审计评价
随着我国经济发展进入新常态,企业的发展方式要从外延式发展转变为内涵式发展,要求企业不断完善治理结构,充分挖掘企业潜力,向管理要效益,通过企业管理水平的提高,达到企业价值提升的目的.内部审计作为企业管理职能的一部分,也要不断适应企业内外部环境的变化,转变自身定位,服务于企业转型发展的需要.
一、企业内部审计工作存在的不足
当前,我国许多大型企业在集团本部和下属企业均设立了独立的内部审计部门,通过开展内部审计工作,在规范企业合法合规经营、对财务工作进行纠错防弊等方面发挥了重要作用.但是,在内部审计自身定位发生深刻变化的现在,企业内部审计工作还存在着一些问题.
(一)增值型内部审计转型不够彻底
当前很多企业中,内部审计仍然以财务类的审计项目为主,例如财务收支审计、经济责任审计、工程结算和竣工决算审计等传统内部审计项目开展较多,而和企业经营相关的产品、业务流程、信息系统审计项目开展较少.
(二)内部审计人员知识结构和审计方法仍需提升
一是如果没有部门外部的压力,内部审计人员往往更倾向于只从事自己擅长的领域,主动学习未知领域,接受新理念、学习新技能的内在动力不足.
二是内部审计人员的工作时间往往被审计项目占据,对审计方法的系统性研究和行业新技术、新业务的学习投入精力不足.
三是对于审计问题的根源和症结的深入挖掘能力不够.要想将审计问题彻底整改,甚至达到举一反三的目的,必须深入挖掘到问题的根源和症结所在.
(三)信息化审计手段的應用需要强化
信息技术在企业的经营管理中应用的越来越多,尤其是大型企业集团,无纸化办公越来越普及.目前审计队伍人员对于“互联网+、大数据、云计算”、信息安全的认知和技术能力尚不能适应这种趋势.
问题具体表现在,一是面向未来的既懂业务又懂信息化的人才不足；二是计算机辅助审计工具及先进的审计软件技术在内审工作中的应用尚不广泛.信息技术迅速普及背景下的增值型内部审计,需要创新审计方式、共享审计资源、提高审计效率,从而达到审计增值的目的.
（四）集团下属企业内部审计工作存在不平衡
由于下属单位内部审计部门接受本单位管理层和上级单位内部审计部门的双重领导,本单位管理层对内部审计工作的重视程度,往往直接决定了审计工作的广度、深度,以及最终内部审计对企业价值提升的效果.有的下属单位对内部审计工作重视,其审计工作相对更容易开展,审计内容和企业的生产经营往往结合的更紧密,审计结果的利用率也更高.对内部审计不重视的单位,往往只完成上级内审部门要求的“规定动作”,审计工作很容易流于表面,更谈不上审计结果向管理成果的转变,通过内部审计提升企业价值了.
二、平衡计分卡在内部审计评价体系中的运用
由于内部审计部门属于职能型部门,不直接参和企业生产经营,不直接创造效益,因此不能直接用收入、成本和利润等财务指标的高低作为内部审计部门工作成果的评价标准.企业上级单位要想引导下属单位内部审计部门的工作向增值型内部审计转型,通过增值型内部审计增加企业价值,解决上述存在的问题,需要一个能够对内部审计工作进行科学评价的工具.既体现财务收益,又体现非财务效益；既关注具体审计项目的实施,又注重良好内部审计环境的创造；既评价审计发现问题的多少,更注重发现问题向管理成果的转化.
本文将平衡计分卡引入增值型内部审计评价体系当中,探索企业集团内部对内部审计工作评价体系的应用.
平衡计分卡作为一种绩效管理的工具,将企业战略目标进行分解,转化为多项具体的、相互平衡的绩效考核指标,对这些指标进行考核,从而提高企业战略目标的可执行性.平衡计分卡从财务、客户、业务流程、学习和创新四个方面来衡量企业职能部门是否为企业增值做出贡献.这种绩效考评办法在以财务指标为主的同时兼顾到客户、业务流程、学习和创新等非财务指标.而增值型内部审计正是将审计范围由传统内部审计的财务领域扩展到被审单位各项具体业务、组织战略、人力资源等非财务领域,这和平衡计分卡的设计思路是一致的.
三、增值型内部审计评价体系的内容
(一)财务维度
从财务角度衡量通过开展内部审计工作所直接创造的价值.主要包括内部审计部门本身的成本控制、问题业务和存在风险业务涉及金额、工程审计审减率等.
(二)客户维度
内部审计的服务对象是企业管理层和被审计单位.通过内部审计工作的开展,为企业经营、内部控制、风险管理等提出的相关建议,保持和管理层、被审计单位顺畅的沟通,赢得企业管理层和被审计单位对审计结果的认可并加以应用,可以间接提高企业价值.本文采用审计结果沟通情况、管理层重视程度、管理建议采纳比例等指标反映内部审计在客户维度的增值效果.
(三)业务流程维度
内部审计部门通过改进自身工作流程和方法,以及改进被审计单位的业务流程,可以提高企业整体工作效率,减少不必要的资源消耗.改进自身业务流程主要从工作计划完成率、提高利用信息系统远程审计在工作中的应用比例、非财务审计项目占整体审计项目比重等方面衡量；改进其他部门业务流程则是审计范围拓展程度、改进业务流程次数等.
(四)学习和创新维度
内部审计部门人员自身的理论水平和学习能力对于内部审计工作水平的提升、为企业创造潜在、长期价值有着重要的作用,因此,在对内部审计增值效果进行评价时,必须对内部审计人员接受培训、理论水平和受教育程度等指标进行评价.
四、增值型内部审计评价指标体系的实施
利用以上评价指标体系,将原本内部审计为企业增值服务这一总体目标,分解为若干可操作、可评价的小目标.在企业实际运用中,首先利用上述评价指标体系,多维度评价下属企业的内部审计现状,识别各项指标在集团内部的最佳值.然后将所有最佳值汇总到一起,经过专家的讨论,结合企业实际适当调整后,作为集团内部审计线条工作绩效评价的标杆,指导下属企业内部审计工作的开展.或者根据企业现状,制定年度考核目标,作为内部审计工作年度考评的依据,督促下属单位内部审计水平的提升.
增值型内部审计是内部审计工作的发展方向.在企业中,为了实现内部审计部门的快速转型,具有一定强制性的绩效考核手段不可缺少.本文借助平衡计分卡建立内部审计工作的评价体系,通过科学设置评价指标,一是起到引导作用,督促下属单位内部审计工作加快向增值型内部审计转型.二是可以识别一个单位的内部审计在哪些方面成绩显著,在哪些方面有所欠缺,便于单位自身纵向比较和集团内部横向比较.有比较才能认识到实际工作和助力企业价值提升这一目标的差距,才能进一步采取措施加以改进.
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（作者单位：中国电子科技集团公司第二十七研究所）
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参考文献：
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