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分类:毕业论文 原创主题:财务报告论文 更新时间:2024-01-02

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【摘 要】 国际会计准则理事会在2016年1月13日颁布了《国际财务报告准则第16号——租赁》,该准则在租赁认定和承租人经营租赁会计处理上都作出新的规定.文章主要从新租赁准则的使用范围、确定控制的五步骤模型、承租人在账务处理上的变化、相关信息的披露方面进行分析,并提出了相应建议.

【关键词】 国际财务报告; 租赁准则; 经营租赁; 承租人

【中图分类号】 F233;F721 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2017)06-0038-03

根据现行会计准则,企业承租人对租赁的会计处理比较复杂,需要区分融资租赁和经营租赁.经营租赁不在企业的资产负债表中体现,因此并没有完全地反映出企业的真实资产状况,尤其对会计信息使用者来说,会影响到经济信息的获取和利用程度.国际会计准则理事会2016年1月13日新颁布的租赁会计准则《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS16)在原有基础上进行了大幅度的调整,有关租赁的定义和确认等方面都将适用新的准则,尤其是承租人的会计处理将有根本性的改变.根据国际会计准则理事会的规定,新准则将于2019年1月1日起开始在企业中实施,目前也可以提前适用,但需要与现行的《国际财务报告准则第15号——合同收入》(IFRS15)文件一同执行.一旦新准则开始全面落地实施,目前通用的《国际会计准则第17号——合同收入》(IAS17)文件的相关规定将被完全废止.

本文对即将全面实施的IFRS16的主要内容进行详解,尤其是其与现行准则的不同之处及对承租人会计处理带来的影响等方面,希望通过本文的梳理,让会计工作者可以清晰地把握准则的变化,同时也希望对我国租赁会计准则的完善起到积极的作用.

一、国际财务报告准则第16號发布的背景

IFRS16对现行租赁会计处理的规定进行了根本性的改动.在此之前,国际会计准则理事会经过了多年的讨论分析,认为现行会计准则不能够完全反映企业的真实会计信息.现行会计准则将承租人的部分租赁行为排除在了资产负债报表之外,划分标准也十分复杂,因此,被认为不能够向会计信息的使用者提供企业真实的信息.根据2005年的行业统计数据,美国国内的公司有超过1.25万亿美元的租赁资产不能计入资产负债表中,这会导致企业信息失真,并且不符合会计信息透明化的要求.随后,美国财务会计准则委员会联合国际会计准则委员会制定了新的处理准则,增加企业披露租赁信息的义务,让会计报表可以真实全面地反映企业的租赁权利义务,旨在提高企业的租赁会计信息透明度.

在正式发布IFRS16之前,国际会计准则理事会经过长达十年的讨论分析:2006年,专门举办了讨论议程;2009年公布了有关租赁准则修改的初步方案(《租赁:初步的观点》),2010年向公众征求意见;2011年与FASB联合发表声明,推迟了意见稿的再发布;2013年再次征求意见稿;最终经过多次讨论后,2016年才确定下来.

现行的IAS17对于企业租赁的处理比较复杂,且不合理,不能完全反映企业的租赁状况,影响到会计信息的透明化.新的会计准则在这方面有了根本性的改变.根据新准则,包括转租行为中的资产使用权租赁在内的所有租赁都将予以适用.在正式施行之前,也允许企业提前实施,但要满足同时执行IFRS15的前提条件.新准则适用的例外情况包括:(1)非可再生资源的租赁;(2)对出租人来说,属于IFRS15的知识产权许可证;(3)属于《国际财务报告准则第12号——服务特许权协议》规定的合同;(4)对承租人来说,属于无形资产国际准则规定的许可证协议所代表的权利;(5)同样对承租人来说,属于《国际会计准则第41号——农业》规定内的生物资产.

二、国际财务报告准则第16号的主要变化

《国际财务报告准则第16号——租赁》中关于租赁的定义进行了修订,同时提出了定义中“控制”确认的条件及“五步骤模型”,通过此模型可以判断出企业是租赁还是服务合同,同时对涉及承租人的会计处理进行了大的调整.

(一)新准则中“租赁”的定义

新准则中关于“租赁”的定义比较强调“控制”,关键是看客户能否能控制所租赁的资产.此定义不同于《国际会计准则第17号——租赁》(IAS17)中关于租赁的定义.IAS17中租赁是指合同中客户可以通过对价,在一定时期控制该资产的使用权利.如果满足该定义,就判断其为一项租赁或者包含一项租赁.而新准则中则规定客户“能够控制该项资产,并同时获得相关的利益和权益要素”.新准则中的“控制”概念和《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第15号——合同收入》中所提及的“控制”为相同的含义.

(二)“控制”确认的模型

为了确认一项合同是否为“租赁”或者“包含一项租赁”,在IFRS16准则中针对控制的判断提出了一个“五步骤模型”.

第一步先判断该合同中是否含有“一项特定资产”,如果不含,那么直接判断为是一项服务合同;如果含有,那么直接进入控制的第二个步骤.

第二步从合同中判断客户是否在合同规定的期间内能获得该项资产所得带来的经济利益,如果不能获得,那么直接判断为是一项服务合同;如果可以获得,那么直接进入控制的第三个步骤.

第三步从合同中判断是谁可以在该资产的使用期限内决定该项资产的使用目的和方式,如果是资产提供方,那么直接判断为是一项服务合同;如果是客户,那么直接进入控制的第四个步骤.

第四步从合同中判断客户是否有权在该资产的使用期限内运行和使用该资产,如果没有权限,那么直接判断为是一项服务合同;如果有权限,那么直接进入控制的第五个步骤.

第五步从合同中判断该资产的使用目的和使用方式是否被事先进行了确定,如果没有被预先规定了用途,那么直接判断为是一项服务合同;如果预先规定了用途,那么直接进入控制的第五个步骤.

总结:本论文可用于财务报告论文范文参考下载,财务报告相关论文写作参考研究。

参考文献:

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