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明月几时有?把酒问青天.不知天上宫阙,今夕是何年.不管是国庆中秋,还是春节五一,每每佳节时刻,各家公司比福利、聚喜气、拢人才,花样层出不穷.美味享用了,美景欣赏了,礼品领回家了,事情却才刚刚开始,财务人员开始发愁了,老板脸上的笑容变成了一片阴云,这“职工福利费”如何税前扣除才规范?看似简单的5个字,实则纠结更揪心.
职工福利费税前扣除标准
《企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除.
(一)核算范围
国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号,以下简称国税函[2009]3号）第三条规定企业职工福利费主要包括以下内容：
（1）尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等.
（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等.
（3）按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等.
(二)注意事项
企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算.没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正.逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定.
有的企业在管理费项下设“管理费用——职工福利费”项目,这类企业应及时调整账册,将员工福利归集到“应付职工薪酬——职工福利费”科目.
税前扣除的职工福利费不一定等于当年实际发生的职工福利费,当年实际发生的职工福利费要先冲减职工福利费余额.
职工福利费税务处理案例分析
（一）企业组织员工聚餐,产生的费用如何税前扣除?
对于国税函[2009]3号第三条第二款内容中没有列举提到的费用项目,如果确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出,如企业组织员工聚餐产生的费用,且符合《企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则,以及符合支出税前扣除合法性、合理性、真实性、相关性和确定性要求的,可以作为职工福利费按规定在税前扣除.
(二)企业组织员工外出旅游,旅游费用如何税前扣除?
组织员工外出旅游,应区分以下三种情况：
（1）《企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除.工资、薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有 形式或者非 形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及和员工任职或者受雇有关的其他支出.
因此,企业组织员工旅游如符合上述关于工资薪金规定,且符合合理性原则的,应作为工资薪金支出在税前扣除,如安排优秀员工旅游.
（2）根据国家税务总局国税函[2009]3号文件精神,为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,可以计入福利费.
因此,对全体职工普惠制的旅游支出,则可以作为职工福利费按规定在税前扣除.企业应提供内部职工休假计划、和旅行社签订的合同协议、旅游 等相关凭证.
（3）根据《财政部关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知》（财会[2009]7号）第三十九條规定,支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失.职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出.因此,对于工会组织活动的旅游支出,应作为工会经费按规定在税前扣除.已在工会经费中列支的职工旅游费用,不再按工资薪金或职工福利费支出进行区分；企业和企业的工会共同组织活动的旅游支出,可由企业自主选择在职工福利费或工会经费中列支.
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参考文献：
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