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关于会计制度论文范文 政府会计制度中平行记账原理和实务探析相关论文写作参考文献

分类:本科论文 原创主题:会计制度论文 更新时间:2024-01-14

政府会计制度中平行记账原理和实务探析是关于本文可作为会计制度方面的大学硕士与本科毕业论文企业会计制度论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。

【摘 要】 “平行记账”是实现政府会计制度所确立的财务会计系统与预算会计系统适度分离并相互衔接目标的关键性技术安排,对政府会计主体的广大财务人员而言尚属新生事物.文章通过对“平行记账”规则产生的历史背景的简要描述,详细梳理了“平行记账”过程中可能存在的关联科目,系统归纳了两大系统的转账流程,同时简要分析了“本年盈余与预算结余的差异情况说明”规则.

【关键词】 “平行记账”; 历史背景; 关联科目; 转账流程; 差异情况

【中图分类号】 F235.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2018)03-0011-05

随着财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问(以下简称“答记者问”)在财政部会计司网站上的公开发表,“平行记账”的概念正式“浮出水面”.对于这一横空出世的新生事物,行政事业单位的广大财务人员确实需要一定的理解和消化过程,本文拟对“平行记账”的运行机理加以深度剖析.

一、“平行记账”规则形成的历史背景的简要描述与剖析

“平行记账”作为官方话语体系是在“答记者问”中首度“现身”的,而在《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称新制度)的“总说明”中并未出现“平行记账”的字样.需要指出的是新制度的“总说明”中明确规定:“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需进行财务会计核算.”笔者认为,“平行记账”就是对此项具体要求的高度浓缩与形象化提炼,有助于此项规定在实务中的传承与落实.

笔者认为,“平行记账”是在行政事业单位“双分录”实务基础上的“自然蜕变”,而行政事业单位的“双分录”之所以会自然蜕变成“平行记账”,则是由《政府会计准则——基本准则》所厘定的“双功能”“双基础”和“双报告”所催生的.笔者曾撰文指出:“由于政府会计的‘双报告’被寄予同一个政府会计主体来加以实现,而在某一会计主体内部,账、证、表、实四大要素必须分别以整体形式存在并最终加以核对相符,因此如何在确保账、证、表、实四大要素整体核对相符的前提下,分别实现预算会计系统和财务会计系统的功能,就成为政府会计标准构建过程中的难点和关键所在.”[ 1 ]尽管《政府会计准则——基本准则》确立了“双功能”“双基础”和“双报告”的原则,但外来的法定原始凭证(通常为发票)只有一份,从技术层面而言,不可能在财务会计和预算会计两个系统中同时加以展示和利用.换言之,作为原始凭证的外来发票只能在一个账套体系下实现账、证、表、实四大要素的核对相符.由此可见,如何成功化解外来原始凭证分身无术的魔咒,并成功实现“双功能”和“双报告”的目标,就成为政府会计标准确立过程中的关键所在.值得欣慰的是,政府会计标准确立过程中,在业内人士的共同努力下,最终找到了“平行记账”这把金钥匙.

纵观新制度的“会计科目使用说明”,笔者将“平行记账”的要义作如下描述:所有外来原始凭证均纳入财务会计账套,通过财务会计账套来实现政府会计主体账、证、表、实四大要素核对相符;预算会计账套的账务处理是在财务会计账套账务处理基础之上“平行”进行的;在统一厘清财务会计账套和预算会计账套相关科目之间对应关系的基础上,通过开发出适用的系统处理软件,可以系统生成预算会计账套.

二、“平行记账”过程中可能存在的关联科目梳理与归纳

依据新制度的“会计科目使用说明”以及“主要业务和事项账务处理举例”,笔者对“平行记账”过程中可能存在的关联科目作如下梳理与归纳.

(一)具有关联关系的收入类科目(表1)

从表1不难发现,预算会计账套的绝大多数收入类科目的名称只是在财务会计账套的收入类科目名称的“收入”二字前面加上了“预算”二字,但預算会计账套的“投资预算收益”除外(笔者认为,这是受到了财务会计账套的“投资收益”科目的限定).至于预算会计账套的“其他预算收入”同时对应财务会计账套的“捐赠收入”“利息收入”“租金收益”和“其他收入”,这是由现行《事业单位会计制度》中的“其他收入”科目的核算内容所决定的(该科目的核算内容包括投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入等).在预算会计账套中设置“其他预算收入”科目可以维系现行《事业单位会计制度》中“其他收入”科目核算内容的稳定性.至于财务会计账套将“捐赠收入”“利息收入”和“租金收入”分别设置为一级科目,在理论层面而言也无不妥,只要政府会计主体在实务中予以执行即可.

需要特别说明的是,在财务会计账套中,政府会计主体将举借的短期借款和长期借款确认为负债类要素,这是符合企业财务会计惯例的.至于在预算会计账套将政府会计主体举借的短期借款和长期借款确认为“债务预算收入”,这也是与近年来政府预算编制和预算管理的实务相吻合的.

(二)具有关联关系的费用和支出类科目(表2)

从表2不难发现,预算会计账套的绝大多数支出类科目的名称只是将财务会计账套的费用类科目名称的“费用”二字调整为“支出”二字,此举与财务会计和预算会计的会计要素分类结果相吻合.至于财务会计账套的“所得税费用”并没有调整为“所得税支出”,笔者认为此举是与新制度中预算会计账套对事业单位实际缴纳单位所得税的会计处理相一致的.此外,从事业单位的预算编制和预算管理的实务而言,事业单位在年初编制预算时难以对该年度将实际缴纳的单位所得税做出合理的估计,新制度在预算会计账套将事业单位实际缴纳的单位所得税直接冲减“非财政拨款结余——累计结余”的处理方法是切合实际的.而预算会计账套中将事业单位因发生短期投资、长期股权投资和长期债权投资所流出的货币资金纳入“投资支出”科目来予以确认,则是落实收付实现制原则的必然选择.至于政府会计主体将因归还短期借款和长期借款而流出的货币资金确认为“债务还本支出”,则是与将举借短期借款和长期借款而流入的货币资金确认为“债务预算收入”相呼应.

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参考文献:

1、 政府会计制度改革对高校会计核算的影响 摘 要 2019年1月1日起,财政部要求包括高校在内的各类行政事业单位使用统一的政府会计制度编制财务报告和决算报告,这意味着高校的会计核算及管理。

2、 日本政府会计制度改革经验和 摘要:我国现行的政府会计制度是1998年开始实施的预算会计制度体系,长期以来为提高财政管理水平发挥了重要作用。但随着我国社会主义市场经济体制改革。

3、 新会计制度对事业单位财务核算影响探析 摘 要 在当今社会主义市场经济的发展下,会计核算制度仍然存在很多的不足,新会计制度对当下事业单位的财务核算具有非常重要的意义。本文结合新会计制度。

4、 论新医院会计制度对医院财务分析影响 摘 要:2012年1月1日,新医院会计制度在我国全国范围内正式实施。医院的财务管理工作在面临巨大变革的同时,会计信息质量和财务透明度得到双重提升。

5、 新会计制度下财务管理模式 摘 要:随着刚刚结束的两会的号召,各大体制进行改革的进程正如火如荼的进行。两会中国GDP总量竟低至达6 9%,这是中国经济出现萎靡的前兆,这也是。

6、 新事业单位会计制度对事业单位会计核算影响评析 摘 要:随着市场经济改革的不断深入,我国的事业单位也积极加大变革的步伐,在新事业单位会计制度的指导下,积极规范自身的经营行为,尤其对事业单位的会。